Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 21 )

Дт 90-9(99) Кт 99(90-9) – на сумму прибыли (убытка) от продажи продукции.

Контрольные вопросы

1.  Какими нормативными документами регламентируется учет МПЗ?

2.  Какие активы принимаются к бухгалтерскому учету как МПЗ?

3.  Что относится к МПЗ?

4.  По каким признакам классифицируют МПЗ?

5.  По какой стоимости МПЗ принимаются к учету?

6.  Какими первичными документами оформляется поступление материалов?

7.  Как оцениваются материалы и способ отражения в бухгалтерском учете в зависимости от источников поступления?

8.  Какие материалы относят к неотфактурованным поставкам?

9.  Как организуется учет неотфактурованных поставок?

10.  Охарактеризовать способы формирования фактической себестоимости.

11.  Как организуется учет МПЗ на складе?

12.  Какие существуют способы оценки МПЗ при их отпуске в производство или при ином выбытии? Дать их характеристику.

13.  На основании каких первичных документов производится отпуск материалов в производство или при ином выбытии?

14.  Как рассчитывается сумма ТРЗ или отклонений, которые должны быть списаны при отпуске материалов?

15.  Какие методы используются для правильности определения материальных затрат в процессе производства и выявления отклонений от норм расхода материалов?

16.  Что учитывается в составе специмущества?

17.  Как организуется бухгалтерский учет специмущества?

18.  Какие существуют способы погашения стоимости специмущества?

19.  Порядок проведения инвентаризации материалов.

20.  Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

21.  Что представляет собой готовая продукция?

22.  Какие существуют оценки готовой продукции и в чем их отличия?

23.  Перечислить первичные документы, отражающие движение готовой продукции.

24.  Порядок отражения в бухгалтерском учете движения готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

25.  Порядок отражения в бухгалтерском учете движения готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

26.  Какие способы признания выручки существуют?

27.  Что относится к расходам на продажу?

28.  Как отражается в бухгалтерском учете продажа продукции покупателям?

29.  Дать определение отгруженной и проданной продукции.

Практическое задание по теме «Учет материально-производственных запасов»

Задача 1

5 сент. 2007 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам с применением сч. 15 и 16. Учетная цена одной банки краски – 140 руб.

8 сент. 2007 г. «Сатурн» получил счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость материалов составиларуб., в том числе НДС.

9 сент. 2007 г. был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 400 руб., в том числе НДС.

Определите фактическую стоимость поступивших материалов, сумму отклонения от учетной стоимости. Отразите бухгалтерские записи.

Задача 2

отражает стоимость материалов по учетным ценам с применением сч. 15 и 16. На начало отчетного периода у «Металлурга» числились в учете:

-  остаток материалов на складе по учетным ценам –руб.;

-  по фактической себестоимости – 32 000 руб.

В отчетном периоде были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб., в том числе НДС. В течение отчетного периода было списано в основное производство материалов на суммуруб. по учетным ценам. Определите фактическую стоимость израсходованных материалов, отразите бухгалтерские записи.

Задача 3

Исходные данные:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Счет № 56/163. Принят к оплате счет за материалы: - по учетной цене - НДС - Транспортные расходы. - НДС по транспортным расходам Итого к оплате Примечание: согласно учетной политике заготовление и приобретение материалов отражается с применением сч. 10.	78 500 ? 6370 ? ?
2	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета за материалы по счету № 56/163	?
3	Счет № 45/128. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов с железнодорожной станции на склад НДС Итого к оплате	2 150 ? ?
4	Выписка из расчетного счета. Оплачено по счету № 45/128 транспортной организации по услуге за доставку.	?
5	Начислена заработная плата за погрузку и разгрузку материалов	1 340
6	Произведены отчисления от начисленной заработной платы единого социального налога по действующим нормативам	?
7	Лимитно-заборная карта. Отпущены материалы на: -  производство продукции -  общепроизводственные нужды -  общехозяйственные нужды	14 500 3 200 1 270
8	Расчет. Списывается сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам. Примечание: остаток по счету «Материалы» на начало месяца По учетным ценам – 18 000 руб. По фактической себестоимости – 18 255 руб.	?

Задача 4

1 авг. 2007 г. взяло в банке «Коммерческий» 3-месячный кредит на сумму руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов.

Стоимость материалов составляет руб., в т. ч. НДС. Материалы были получены «Активом» 1 окт. 2007 г.

Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 3 000 руб. Отразите бухгалтерские записи.

Задача 5

Ремонтная фирма «Зенит» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупали тремя партиями поштук в каждой.

Первая партия приобретена 15 янв. 2007 г. по ценеруб., в том числе НДС.

Вторая – 18 янв. 2007 г. по ценеруб., в том числе НДС.

Третья – 22 янв. 2007 г. по ценеруб., в том числе НДС.

На выполнение ремонтных работ 28 января было списаноштук кирпича. Определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ всеми способами.

Задача 6

оплатило поставщику за материалы 4 000 руб., в. ч. НДС. Оплаченные материалы поступили на склад, оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов 700 руб., в т. ч. НДС.

Материалы на сумму 1 000 руб. были переданы в производство, материалы стоимостью 1 000 руб. были проданы за 2 000 руб.

В соответствии с учетной политикой материалы учитываются по фактической себестоимости.

Учет приобретения материалов ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Отразить бухгалтерские записи и выявить и списать финансовый результат.

Задача 7

Согласно учредительным документам в качестве вклада в уставный капитал передало материалы по согласованной стоимости на сумму руб., балансовая стоимость материалов – руб. Отразите бухгалтерские записи.

Задача 8

Рыночная стоимость полученных безвозмездно материалов составляет 90 000 руб. В отчетном периоде израсходованы материалы на 25 000 руб. Отразите бухгалтерские записи.

Задача 9

Перед составлением годового отчета в организации проведена инвентаризация материалов на складе. По результатам инвентаризации было выявлено:

-  недостача запасных частей на суммуруб.;

-  недостача комплектующих изделий на суммуруб.;

-  излишки основных материалов на сумму 8 400 руб.

По результатам инвентаризации принято решение: недостачу запасных частей возместить кладовщику по рыночной стоимости на сумму 16 000 руб. путем внесения денежных средств в кассу организации; недостачу комплектующих изделий списать на финансовый результат, так как виновник не установлен; излишки основных материалов оприходовать.

Отразить соответствующие бухгалтерские записи.

Задача 10

Организация 15.12.2005 получила от поставщика 200 кг краски и оприходовала ее по учетной стоимости. Учетная цена установлена 50 руб. за кг. Расчетные документы отсутствуют.

Отразить соответствующие бухгалтерские записи, если расчетные документы на краску поступили:

а)  15.12.2006;

б)  05.04.2006.

В расчетных документах указана цена 1 кг краски 75 руб. и общая стоимость –руб.

Задача 11

На начало отчетного периода на складе организации имелось 300 м ткани по 180 руб./м. В течение отчетного периода было приобретено три партии ткани:

1-я партия – 100 м по 100 руб/м;

2-я партия – 120 м по 150 руб/м;

3-я партия – 200 м по 200 руб./м

В течение отчетного периода было отпущено на производство 520 м ткани и 100 м реализовано на сторону.

Определить стоимость списания и реализации ткани всеми возможными способами.

Задача 12

Согласно заключенному договору поступила предварительно оплаченная с расчетного счета партия краски в количестве 500 банок по цене 75 руб. за банку на общую сумму 37 500 руб., в том числе НДС.

За доставку автотранспортной организации оплачено 2 400 руб., в том числе НДС. Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку краски на склад в сумме 1 300 руб. Начислен ЕСН и обязательные отчисления от несчастных случаев и профзаболеваний по действующим нормативам.

При разгрузке на склад установлена недостача краски в количестве 25 банок. На сумму недостачи поставщику предъявлена претензия.

Задача 13

и заключили договор мены. передает по договору партию материалов. Себестоимость материалов –руб. В обычных условиях реализует такую же партию материалов заруб. (в том числе НДС).

В обмен на материалы получает от партию товаров. В обычных условиях «Горизонт» покупает такую же партию товаров заруб., в том числе НДС.

Отразить соответствующие хозяйственные операции и .

Задача 14

1 января на склад получено 100 банок краски, учетная цена 140 руб. за ед. (при втором варианте расчетов 190 руб. за ед.), 3 января получена счет-фактура от поставщика краски (общая стоимость материалов 17 700 руб., в т. ч. НДС – 2 700 руб.), 5 января получена счет-фактура от транспортной организации на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 360 руб., в т. ч. НДС – 360 руб. За январь списано в производство 56 банок и продано работникам предприятия 4 банки по цене 180 руб.

Составить бухгалтерские проводки, отражающие данные хозяйственные операции по двум вариантам, используя счета 10, 15, 16 для учета МПЗ.

Задача 15

Отразить соответствующие операции в учете.

Исходные данные:

№ п/п	Наименование документов и содержание операций	Сумма, руб.
1	Счет. Накладная. Предъявлен счет покупателям за отгруженную со склада готовую продукцию по договорной стоимости (момент признания выручки - по отгрузке)
2	Счет-фактура. Начислен НДС по реализованной покупателям продукции	38 136
3	Расчет бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость готовой продукции
4	Счет. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления железной дроги и погрузку ее в вагоны НДС	6 600 1 007
5	Выписка из расчетного счета. Перечислены с расчетного счета денежные средства транспортной организации за услуги по доставке и погрузке продукции	6 600
6	Расчет бухгалтерии. Принята к возмещению из бюджета сумма НДС за услуги по доставке и погрузке продукции (сумму определить)	?
7	Расчет бухгалтерии. Списываются расходы по продаже, относящиеся к реализованной продукции (сумму определить)	?
8	Выписка из расчетного счета. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции покупателям
9	Расчет бухгалтерии. Выявлен финансовый результат от реализации продукции (сумму определить)	?

Задача 16

Предприятие производит сырье для пищевой промышленности. В предыдущем месяце все запасы готовой продукции были распроданы. В текущем месяце произведено 100 т ингредиента А.

Расходы на материалы, оплату труда и т. п. за месяц составили 1 800 000 руб.; общепроизводственные расходы – 500 000 руб., общехозяйственные расходы – 1 руб.

Сезонный спрос на ингредиент А упал, и было продано только 30 т по ценеруб. за тонну, в том числе НДС 18% –руб. Коммерческие расходы на упаковку 100 т ингредиента составили руб., прочие коммерческие расходы – руб. Составить соответствующие бухгалтерские записи, указав первичные документы.

Задача 17

По заказу завода стиральных машин организация производит комплект пластмассовых деталей. Никакой другой продукции организация не производит. В течение месяца было произведенокомплектов, нормативная себестоимость изготовления которых составляет 2 000 руб. за штуку. В том же месяце 8 000 комплектов было отгружено покупателю.

По окончании месяца выяснилось, что фактическая производственная себестоимость каждого комплекта из-за роста цен на сырье и тарифов на электроэнергию составила 2 160 руб.

Сделать необходимые расчеты, определить финансовый результат и отразить в журнале регистрации хозяйственных операций соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Согласно учетной политике готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости:

а) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

б) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На начало месяца остаток готовой продукции отсутствовал.

Задача 18

Остаток готовой продукции на складе мясокомбината на начало месяца составляет руб. в плановых ценах, сумма отклонений – 5 000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму руб. Сумма затрат на производство готовой продукции составила руб., остаток незавершенного производства – руб. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 руб. Счет предъявлен покупателям на сумму 720 000 руб, в т. ч. НДС 109 830 руб.

Согласно учетной политике готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сделать необходимые расчеты, определить финансовый результат и отразить в журнале регистрации хозяйственных операций соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 19

Мясокомбинат реализовал покупателю готовую продукцию (по цене, рассчитанной с учетом доставки) на сумму руб. (в том числе НДС (18 %) –руб.). Себестоимость продукции – руб. Затраты на доставку – 9 000 руб. Доставка осуществлялась:

а) специализированной автотранспортной организацией;

б) собственным транспортом.

Сделать необходимые расчеты, определить финансовый результат и отразить в журнале регистрации хозяйственных операций соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 20

Предприятие производит сырье для пищевой промышленности. В предыдущем месяце все запасы готовой продукции были распроданы. В текущем месяце произведено 100 т ингредиента А.

При этом на счете 20 «Основное производство» учтено 1 руб. (расходы на материалы, оплату труда и т. п.); на счете 25 «Общепроизводственные расходы» – 500 000 руб., на счете 26 «Общехозяйственные расходы» – 1 000 000 руб.

Затем сезонный спрос на ингредиент А упал, и было продано только 30 т по ценеруб. за тонну, в том числе НДС 18 % –руб. Коммерческие расходы на упаковку 100 т ингредиента составили руб., прочие коммерческие расходы – руб.

Рассмотрим следующие способы оценки готовой продукции:

-  вариант 1: по полной производственной себестоимости, коммерческие расходы списываются частично (расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость, остальные коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи»);

-  вариант 2: по полной производственной себестоимости, коммерческие расходы (в том числе на упаковку и транспортировку) списываются полностью;

-  вариант 3: по сокращенной производственной себестоимости, коммерческие расходы (в том числе на упаковку и транспортировку) списываются полностью.

В рассматриваемой ситуации в зависимости от выбранного организацией способа списания расходов могут быть сделаны следующие учетные записи (см. табл.).

В варианте 1 себестоимость 1 т ингредиента А (полная себестоимость) составиларуб.+ + 500 000 + 1 : 100 т).

На счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку» на конец отчетного периода имеется сальдо в сумме 70 000 руб. (расходы на упаковку непроданной продукции). Остаток готовой продукции составил 2 руб. (70 т –руб.).

В варианте 2 себестоимость 1 т ингредиента А (полная себестоимость) также составиларуб. Себестоимость остатка готовой продукции составила 2310000 руб. (70 т –руб.). Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» на конец отчетного периода нет.

В варианте 3 себестоимость 1 т ингредиента А (сокращенная себестоимость) составиларуб. (1 800 000 + : 100 т). Себестоимость остатка готовой продукции на конец отчетного периода 1 руб. (70 т – 23 000 руб.).

Сравним результаты, получающиеся при использовании полной и сокращенной производственной себестоимости.

Задача 21

По заказу завода стиральных машин организация производит комплект пластмассовых деталей. Никакой другой продукции организация не производит. В течение месяца было произведенокомплектов, нормативная себестоимость изготовления которых составляет 2 000 руб. за штуку. В том же месяце 8 000 комплектов было отгружено покупателю.

По окончании месяца выяснилось, что фактическая производственная себестоимость каждого комплекта из-за роста цен на сырье и тарифов на электроэнергию составила 2 160 руб.

Согласно учетной политике готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На начало месяца остаток готовой продукции отсутствовал.

А) В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

в течение периода:

Д-т 43 «Готовая продукция»,

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

20 руб. х 2 000) оприходованы на склад комплекты по нормативной себестоимости;

Д-т 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т 43 «Готовая продукция»

16 руб.х 2 000) списана нормативная себестоимость проданных комплектов;

по окончании периода:

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

К-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

21 руб. х 2 160) сформирована фактическая производственная себестоимость продукции;

Д-т 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

1 руб. –списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Таким образом, в дебет счета 90 отнесено+ 1 или 2 200 руб. в расчете на один проданный комплект (17 600 000 : 8 000).

В балансе показаны остатки готовой продукции на сумму 4 руб. (2 000 х 2 000).

В то же время фактически и проданные, и не проданные комплекты обошлись в 2 160 руб. каждый. Если организация в рассматриваемой ситуации повысит нормативную себестоимость своей продукции, она сможет увеличить оценку актива баланса, а также прибыль от продаж.

Б) Учетная политика организации предусматривает отражение готовой продукции по фактической себестоимости и использование в качестве учетных цен нормативной себестоимости.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

в течение периода:

Д-т 43 «Готовая продукция», субсч. «Нормативная себестоимость»,

К-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

20 руб. х 2 000) оприходованы на склад комплекты по учетным ценам (нормативной себестоимости);

Д-т 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т 43 «Готовая продукция», субсч. «Нормативная себестоимость»

16 руб.х 2 000 руб.) списана нормативная себестоимость проданных комплектов;

по окончании периода:

Д-т 43 «Готовая продукция», субсч. «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

К-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

1 руб. –списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Рассчитан процент отклонений, он составляет 8 % (1: 20 000 000 – 100 %).

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

1 руб. х 8 %) списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной, приходящиеся на проданную продукцию.

Таким образом, в дебет счета 90 отнесено 2 160 руб. в расчете на один проданный комплект + 1 : 8 000).

В балансе будет показана стоимость остатков готовой продукции 4 320 000 руб. –– 1 из расчета 2 160 руб. за один комплект. Таким образом, и оставшаяся, и проданная продукция будут отражены в отчетности по фактической себестоимости.

Задача 22

Остаток готовой продукции на складе мясокомбината на начало месяца составляет руб. в плановых ценах, сумма отклонений – 5 000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму руб. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила руб., остаток незавершенного производства – руб. Плановая себестоимость реализованной продукции – руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции:

руб. – 120 000 руб. = руб.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:

руб. – руб. =руб.

Процент отклонений на отгруженную продукцию:

(5 000 руб. +руб.) / (руб. + руб.) X 100 % = 3,54 %.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:

500 000 руб. х 3,54 % =руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции:

руб. +руб. = руб.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

(руб. + 5 000 руб.) + (руб. +руб.) – (руб. +руб.) = руб., в том числе:

плановая себестоимость: руб. + руб. – руб. = 490 000 руб.;

сумма отклонений: 5 000 руб. +руб. –руб. =руб.

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости	43	20	750 000
Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции	43	20	30 000
Списана плановая себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	500 000
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции	90-2	43	17 700

Задача 23