Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» (стр. 6 )

Для отражения хозяйственных операций на предприятиях применяют бухгалтерские счета, которые находят отражения в документе третьего уровня – в плане счетов.

При помощи них на предприятии получают необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности, об активах, а также источниках образования. Счета, применяемые для учета финансово-хозяйственной деятельности организации, классифицируют по различным признакам:

1.  Прежде всего, их классифицируют по отражению величины состояния средств в балансе. Согласно данного признака, счета подразделяются на:

а)  балансовые (те счета, по которым в балансе отражены начальные и конечные остатки);

б)  забалансовые счета (те счета, по которым учитывают состояние средства, источников и обязательств, не принадлежащих предприятию, либо в силу сложившихся обстоятельств, данная информация не фиксируется на балансовых счетах. Забалансовые счета не имеют остатков), например, износ основных средств, счет 010.

2.  В основу классификации счетов по экономическому содержанию, лежит классификация по их объектам.

Классификация счетов по экономическому содержанию	Счета
1. Счета имущества	04 (НМА) 01,03,07,08 (ОС) ,58 (ФВ) 10,11,15,16 (Материалы) 43,41,45 (Готовая продукция) 62,76 (Д),71,73,75 (Средства в расчетах)
2.счета источников	80,82,83 (Счета капитала) 86, 96 (Резерв) 84 (Счет нераспределенной прибыли) 98 (Доходы будущих периодов) 66,67 (Счета кредитов и займов) 60,70,68,69,76(к),75 (Источники в расчетах).
3.счета хозяйственных процессов	Процесс снабжения: 15,16 Процесс производства:20,23,25,26,28,29,97.

3.  Классификация счетов по структуре и назначения. Классификация счетов по структуре раскрывает строение счетов, а также необходимость применения метода двойной записи.

Классификация счетов по структуре	Счета
1. Основные	1. Инвентарные счета (в любой момент можем проверить наличие путем инвентаризации) 01,03,04,07,10,11,41,43. 2. Денежные счета (эти счета всегда активные): 50,51,52,55,57,58. 3. Расчетные счета: 73 (только активный), 60 (активно-пассивный), 62,75,76, 68 (пассивный), 69,70 (пассивные) 4. Фондовые счета: 80,82,83,86 (все счета пассивные).
2. Регулирующие	1. Дополняющие счета:16 (активно-пассивный) – положительная разница увеличивает стоимость материальных ценностей, а если отрицательная, то она уменьшает стоимость материальных ценностей. 2. Контрарные: контр-активные, т. е. всегда пассивные 02,05,42,59, 63. Контр - пассивный – 81 (активный)
3. Операционные	1. Калькуляционные (все счета активные): 20,23,28,29,21. 2. Собирательно-распределительные счета – это счета всегда активные: 25,26 (нет сальдо), 44 3. Бюджетно-распределительные: 96, 97, 98 4. Счета сопоставляющие 90, 91 5. Финансово-результатные 99,84.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и по источникам его образования.

Основными они являются потому, что учитываемые объекты служат основой для хозяйственной деятельности предприятия. Основные активные счета применяются для контроля за основными средствами, за нематериальными активами, за материально - промышленными запасами, за денежными средствами, а также за дебиторской задолженностью.

Основные пассивные счета применяются для учета капитала, целевого финансирования, кредитов и займов, обязательств по распределению и т. д.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, они открываются только в дополнение основного счета. Они предназначены для уточнения оценки объектов на основных бухгалтерских счетах.

Контрарные счета используются в зависимости от специального назначения, т. е. либо счет контр-активный либо контр-пассивный.

Контр-активные счета предназначены для уточнения стоимостной оценки основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: один основной, а второй регулирующий. Основной это активный, регулирующий это пассивный.

Пример.

Снач (01)=100 тыс. руб.

Снач(02)-25 тыс. руб.

В балансе (01-02))=75 тыс. руб.

Дополняющие счета, в отличие от контрарных, не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка. Остаток имущества на основных счетах.

Пример.

Покупательная стоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии на предприятии, составляет 15 тыс. руб., а транспортные расходы – 900 руб.

Д 15 К Д 16 К

15 

900

Следовательно, фактическая себестоимость сырья и материалов составила 15 900.

Операционные счета.

На калькуляционных отражают прямые затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции.

Д Калькуляционный счет К
Сальдо нач. остаток незавершенного производства на начало отчетного периода
Оборот – это затраты отчетного периода на производство продукции	Оборот – это фактическая себестоимость произведенной продукции
Сальдо кон. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

Пример.

1.  Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в производстве Д 20 К 02.

2.  Отпущены материалы в основное производство Д 20 К 10.

3.  Начислена зарплата рабочим основного производства Д 20 К 70.

Собирательно-распределительные счета, используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную производственную продукцию.

В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой.

Пример.

25 – общепроизводственные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства, т. е. расходы могут быть:

1)  расходы по содержанию машин и оборудования Д 25 К 60;

2)  амортизационные отчисления по оборудованию и по машинам
Д 25 К 02;

3)  расходы по страхованию производственного имущества Д 25 К 76/2;

4)  оплата труда производственного персонала Д 25 К 70;

В конце отчетного периода счет 25 закрывается Д 20 К 25.

Аналитические операции могут быть зафиксированы по дебету счета 26.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными периодами, они подразделяются на активные и на пассивные.

Примером активного является счет 97, он учитывает расходы производственные в данном отчетном периоде, но относится к будущим отчетным периодам.

Пример.

1.  Производственное освоение новых технологий на предприятии
Д 97 К 70,69,10,76 и т. д.

2.  Осуществляется подписка на газеты и журналы Д 97 К 76.

3.  Начислена арендная плата авансом Д 97 К 76.

Счета сопоставляющие производят две оценки и выявляют финансовый результат хозяйственной операции.

Пример.

Д 90 К

2) себестоимость 1)выручка

3) НДС

4) акциз

ДО КО

а ) Прибыль Д 90/9 К 99 б) Убыток Д 99 К 90/9

По Д 99 отражаются убытки и расходы, а по К 99 – прибыль и доходы. Сопоставление дебитового и кредитового оборотов за отчетный промежуток времени показывает конечный финансовый результат.

В бухгалтерском учете, наряду с балансовыми счета, имеют место забалансовые счета.

Забалансовые счета – это счета, которые не находят отражения в балансе.

Отдельные предприятия не уделяют внимания таким счетам, что в результате приводит к негативным моментам.

За балансом может содержаться информация следующего характера:

-  об основных средствах, находящихся в аренде;

-  о материалах, которые в собственности предприятия не находятся, но хранятся на этом предприятии;

-  материалы, которые принимаются для переработки и прочее.

К забалансовым счетам относятся: 001,002,003,004 и т. д.

Основные задачи забалансовых счетов:

1)  обеспечение контроля за использованием материальных ценностей не принадлежащих предприятию;

2)  своевременное документальное оформление на поступление и выбытие.

Структура забалансового счета:

Д Забалансовый счет К
Остаток ценностей, не принадлежащих предприятию
Оборот – оприходование ценностей, не принадлежащих предприятию (в отчетном периоде)	Оборот – списание ценностей, не принадлежащих предприятию (в течение отчетного периода)
Остаток ценностей, не принадлежащих предприятию

В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета, все предприятия, объединения, организационно-правовые структуры коммерческой деятельности, применяют единый план счетов бухгалтерского учета.

План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, в нем приведены наименования и коды систематических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.01.2001 № 115н).

Субсчета, предусмотренные планом счетом, могут объединяться, дополняться и исключаться.

В плане счетов для всех предприятий применяется 99 счетов, но не всегда предприятия используют все эти счета. Они могут использовать только те счета, которые им необходимы, в этом случае решение принимает бухгалтер.

Достоинства плана счетов:

-  он является единым для всех предприятий, независимо от формы собственности;

-  существенно размеряет самостоятельность предприятий в выборе форм и методов учета, а также помогает принимать правильные решения для осуществления финансово - хозяйственной деятельности;

-  создает благоприятную основу для перехода предприятия к международному учету.

В России, Франции, Германии, а также в ряде других стран используют единые, унифицированные, национальные планы счетов. В США, Великобритании и других странах при разработке планов применяют другие подходы, т. е. каждое предприятие имеет право создавать или использовать конкретный, счетный план, собственно разработанный.

3.6. Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса, содержат обобщенные данные в денежном выражении о средствах предприятия и источников образования этих средств. Счета, предназначенные для обобщенного учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежной оценке называются синтетическими, а учет с их помощью, называется синтетическим учетом.

Для управления предприятием, для контроля за наличием имущества, для контроля за отслеживанием расчетов, также для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, данных синтетических счетов недостаточно, поэтому в организациях применяют аналитический учет. Данный вид учета помогает детализировать сведения по конкретным синтетическим счетам.

Счета, детализирующие содержание синтетических счетов, называются аналитическими, а учет с их помощью аналитическим учетом.

Отдельные счета имеют счета второго порядка, которые называются субсчетами, они производят, при необходимости, дополнительную группировку аналитических счетов в пределах синтетических, с целью получения обобщенных показателей по группе аналитических счетов в пределах синтетических. Данные субсчетов используются для оперативного учета, а также экономического анализа.

Субсчета являются промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими счетами, предназначенными для дополнительной группировки аналитических счетов. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях.

Пример.

Задолженность перед поставщиком и подрядчиком = 600 000 руб.

а)  АО «Луч» 100 000 руб.

б)  200 000 руб.

в)  120 000 руб.

г)  коммерческая страховая компания «Х»140 000 руб.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, по отдельным видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:

1.  Сальдо начальное синтетического счета = сумме начальных остатков счета аналитического, открытых к данному синтетическому (аналогично сальдо конечное).

2.  Если операция в счете синтетического прошла по дебету, то в счете аналитическом, открытом к данному синтетическому, она пройдет по дебету (аналогично по кредиту).

3.  Дебетовый оборот счета синтетического равен сумму дебетовых оборотов счетов аналитических, открытых к данному синтетическому. (Аналогично КО).

4.  В счете синтетическом операция может быть отражена общей суммой, в то время как в счетах аналитических, открытых к данному синтетическому, она приходит частной суммой.

К 01 Д		К 80 Д		К 10 Д		К 20 Д
Снач85 000			Снач49 855	Снач2 245		Снач595
				1) 17 400 4) 3 360	2) 1 514 3) 192	2) 1 514 3) 192
				ДО 20 760	КО 1 706	ДО 1 706	КО
				Скон21 299		Скон2 301

К 50 Д		К 71 Д		К 82 Д		Д 69 К
Снач900		Снач260				Снач47 000			Снач20 045
К 51 Д		К 60 Д
Снач33 00			Снач5 100
	5) 20 000	5) 20 000	1) 17 400 4) 3 360
ДО	КО 20 000	ДО 20 000	КО 20 760
Скон13 000			Скон5 860

Счета аналитического учета

К счету 10

Д Бумага К

Дата	Основание записи	Кол-во	Сумма в руб.	Дата	Основание записи	Кол-во	Сумма в руб.
1.10	Сальдо	50	325
18.10	Платежное требование	1200м	7800	20.10	Карта раскроя	100	6050
31.10	Оборот	1200	7800	31.10	Оборот	100	6050
31.10	Сальдо	1150	7475

Д Краски К