Глава 12. Учет векселей (стр. 17 )

К потенциальным обыкновенным акциям относятся:

привилегированные акции и облигации, конвертируемые в обыкновенные акции; контракты, предоставляющие их владельцам право  требовать от общества выпуска обыкновенных акций в установленный в контракте срок.

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается по формуле:

При определении количества обыкновенных акций в обращении для целей расчета разводненной прибыли на акцию принимаются во внимание перечисленные ниже факторы:

Период, в течение которого потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении:

дата начала включения в расчет - либо с начала отчетного периода, либо с даты выпуска потенциальных обыкновенных акций (конвертируемых в акции ценных бумаг, опционов. Варрантов), если это дата более поздняя, чем начало отчетного периода; дата исключения из расчета -  если в течение отчетного периода потенциальные обыкновенные акции перестали представлять владельцу право приобретения обыкновенных акций (окончился период конвертации ценных бумаг, прекратил действие договор, истек срок действия опциона), потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет того периода, когда они предоставляли такое право.

Цена, по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции. В случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене, равной их справедливой стоимости разводнения (уменьшения ) прибыли не происходит. Разводнение прибыли происходит в случае, когда в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций общество выпускает акции по цене(получает за них возмещение) ниже справедливой стоимости этих акций. В этом случае для расчета средневзвешенного количества акций необходимо произвести корректировку их количества.

17.8. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК раскрывает следующую информацию:

чистый доход (убыток) за отчетный период; чистый доход  (убыток) на акцию.

Если  у СГХК произошло увеличение уставного капитала, раскрываются:

а) в  связи с чем произошел дополнительный выпуск и размещение акций;

б) дата  дополнительного выпуска акций;

в) основные условия дополнительного выпуска акций;

г) количество дополнительного выпуска акций;

д) сумма средств, полученных от размещения дополнительного выпуска акций.

ГЛАВА 18. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

18.1. Методика и порядок учета займов, полученных СГХК, в бухгалтерском учете СГХК определяются согласно МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам». Положения этого стандарта будут взаимодействовать в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

Следующая терминология используется в настоящей Главе в указанных значениях:

Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные СГХК в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

18.2. Затраты по займам СГХК включают:

а) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

б) амортизацию премий и скидок, связанных со ссудами;

в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

г) платежи в отношении финансового лизинга, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;

д) курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату  вознаграждения.

18.3. Расчет процентов по займам и ссудам

Расчет процентов производится по следующей формуле:

СП = (Н * Д* СЗ) / (ПП* 100%),

где:

СП – сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

Н – норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д – число дней пользования заемными средствами в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

СЗ – сумма обязательства по займу, ссуде в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

ПП – период в днях, на который рассчитана установленная норма процентов.

Норма процента устанавливается  из расчета срока установленных процентов по договору займа (год, квартал, месяц).

18.4. Признание затрат по займам

Текущие займы и затраты по займам СГХК отражает отдельно от долгосрочных  займов и затрат по ним. СГХК учитывает долгосрочные обязательства  по займам первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по  дисконтированной стоимости.

Затраты по займам признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены СГХК кредитору.

Учет затрат по займам производится согласно альтернативному методу учета затрат. При альтернативном методе учета затраты по займам признаются СГХК расходом того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени) - основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность. Такие расходы капитализируются путем включения в стоимость этого актива и рассматриваются как отложенные расходы.  Альтернативный порядок учета  затрат по займам применяется СГХК последовательно и в отношении всех затрат по займам.

Затраты по займам, подлежащие капитализации, отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной  валюте	601 Займы банков 602 Займы от внебанковских учреждений	Получение займа (кредита)
Незавершенное строительство (Стоимость квалифицируемого актива)	684 Вознаграждения к оплате	Начислены проценты по кредиту
684 Вознаграждения к оплате	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 431 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной  валюте	Перечисление процентов

При займах денег (кредитов, ссуды) у иностранных заемщиков у СГХК возникают дополнительные расходы, связанные с организацией получения ссуды:

комиссионные за организацию займов (ссуды); расходы за посреднические услуги, вознаграждение за агентские услуги, прочие организационные расходы.

Дополнительные расходы, связанные с организацией получения займа, относятся СГХК  на затраты по займам и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание
126 Незавершенное  строительство	671 Счета к оплате	Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита, для приобретения, строительства или производства  квалифицируемого актива
831  Расходы в виде вознаграждения	671 Счета к оплате	Дополнительные (организационные) расходы, связанные с получением кредита для  прочих целей

СГХК не относит к квалифицируемым активам инвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле.

Капитализация затрат по займам будет приостанавливаться СГХК в течение продолжительного периода, когда активная деятельность по модификации, реконструкции, строительству  объекта  будет прервана. Это  происходит в случаях, когда по приказу СГХК объект основных средств относится на консервацию, или в случае консервации незавершенного строительства при расходах на его содержание. Такого рода затраты СГХК признаются  не как капитализируемые, а как расходы периода на счете 821.

Капитализация затрат не будет приостанавливаться СГХК, когда осуществляется значительная техническая и административная работа, или когда  у СГХК идет подготовка актива для использования или продажи.

Капитализация затрат по займам в СГХК будет прекращаться, когда завершены все работы по подготовке актива к использованию или продаже.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, капитализация затрат в СГХК будет прекращаться по завершении в основном всей работы, не смотря на продолжение административной работы, доработки, оформление объекта капитализация затрат по займам СГХК прекращается.

Если учетная стоимость актива после капитализации затрат по займам СГХК превысит возмещаемую сумму или чистую возможную стоимость реализации актива, то  сумму такого превышения СГХК будет относить на расходы периода, в котором они были выявлены.

Если средства будут заимствованы специально для квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по этому активу будет определяться как фактические затраты, понесенные по займам за вычетом любого инвестиционного дохода. Кроме того, СГХК определяется средневзвешенная ставка капитализируемых затрат.

В случае, когда СГХК на стоимость одного квалифицируемого актива относятся затраты по процентам по разным займам с различными ставками, то СГХК используется для расчетов средневзвешенная ставка  капитализируемых затрат по кредитам и займам.  Порядок расчета производится в нижеследующем примере:

Пример

СГХК 1 января 2 ххх г. взяла заем в банке 200,000 тенге под 12 %  годовых на строительство специализированной технологической линии для использования в деятельности СГХК. Строительство началось 1 января  2ххх г. СГХК были понесены следующие расходы в течение года:

- 1 января 100,000 тенге;

- 30 апреля 150,000 тенге;