Глава 12. Учет векселей (стр. 49 )

Гудвилл – 290 тыс. тенге;

Уставный капитал – 2,100 тыс. тенге – 2,100 тыс. тенге (1,000 + 500 +600);

Нераспределенный доход (убыток) – 920 тыс. тенге (750 +150 +20);

Отрицательный гудвил (бэдвилл) – 115 тыс. тенге.

В случаях, когда основная компания владеет менее чем 100% доли Дочерней организации, учитываются интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% доли. Интересы этих акционеров, называемые  долей меньшинства1, должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерней организации.

В соответствие с требованиями МСБУ (IAS) 27 доля меньшинства представляется в сводном бухгалтерском балансе отдельно в разделе «Капитал» материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы  показывается отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в сводимой отчетности дочерней компании, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя компания показывает доход, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока вся ранее поглощенная ею сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства, не будет компенсирована.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит Основной компании.

Доля меньшинства в чистых активах Дочерней компании определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности.

Результаты хозяйственной деятельности Дочерней компании включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

Пример

ТОО «СГХК", являясь Основной компанией, приобрело 70% доли участия в ТОО "Мамыр". Стоимость приобретения, равная величине чистых активов Дочерней компании, составляет 2,450 тыс. тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход Дочерней компании составил 650 тыс. тенге.

При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо определить долю меньшинства в чистых активах Дочерней компании.

Балансы основной и дочерней компаний

Основная компания – АО "НАК"	Дочерняя компания – ТОО "Мамыр"
Статьи баланса	На конец года, тыс. тенге	Статьи баланса	На конец года, тыс. тенге
1	2	3	4
АКТИВЫ	АКТИВЫ
Основные средства	7,250	Основные средства	1,450
Инвестиции	2,450	Инвестиции
Товарно-материальные запасы	450	Товарно-материальные запасы	860
Дебиторская задолженность	740	Дебиторская задолженность	1,190
Деньги	920	Деньги	2,430
ИТОГО:	11,810	ИТОГО:	5,930
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	8,000	Уставный капитал	3,500
Нераспределенный доход	1,220	Нераспределенный доход	650
Обязательства	2,590	Обязательства	1,780
ИТОГО:	11,810	ИТОГО:	5,930

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи баланса	Основная компания АО "НАК", тыс. тенге	Дочерняя компания ТОО "Мамыр", тыс. тенге	Элиминирование	Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс. тенге
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
АКТИВЫ
Основные средства	7,250	1,450	8,700
Инвестиции	2,450	2,450 1	-
Товарно-материальные запасы	450	860	1,310
Дебиторская задолженность	740	1,190	1,930
Деньги	920	2,430	3,350
ИТОГО:	11,810	5,930	15,290
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	8,000	3,500	3,5001	8,000
Нераспределенный доход	1,220	650	1952	1,675
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
В чистых активах	1,0501	1,050
В чистых доходах	1952	195
Обязательства	2,590	1,780	4,370
ИТОГО:	11,810	5,930	3,695	3,695	15,290

При составлении рабочей таблицы необходимо произвести следующие корректирующие записи:

по уменьшению величины инвестиций, произведенных Основной компанией, на сумму 2,450 тыс. тенге и уставного капитала Дочерней компании на сумму 3,500 тыс. тенге; по увеличению доли меньшинства на сумму 1,050 тенге (3,500 x 30%); по уменьшению величины нераспределенного дохода, не принадлежащего основной компании, на сумму 195 тыс. тенге (650 х 30%) и увеличению доли меньшинства на сумму 195 тыс. тенге.

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к СГХК и ее дочерним организациям. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном Отчете о доходах и расходах, исключению подлежат операции, осуществляемые между СГХК и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.

Консолидация Отчета о доходах и расходах производится следующим образом:

- исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между СГХК и дочерними компаниями (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами Компании либо другим дочерним компаниям (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как "интересы меньшинства"), проценты полученные и уплаченные дочерними компаниями основному лицу или наоборот.

Пример консолидации  финансовой отчетности

Между Основной компанией ТОО «СГХК» и его Дочерними организациями: ТОО "Комплекс" (доля участия ТОО «СГХК» 70%) и ТОО "Эра" (доля участия ТОО «СГХК» 80%) в течение отчетного периода были произведены следующие операции:

на момент создания Дочерних огранизаций (условно в отчетном периоде) Основной компанией были произведены инвестиции в размере: ТОО "Комплекс" – 2,100 тыс. тенге, ТОО "Эра" – 1,600 тыс. тенге. Зарегистрированная величина уставного капитала составила: ТОО "Комплекс" – 3,000 тыс. тенге, ТОО "Эра" – 2000 тыс. тенге; Основная компания выставила дочернему лицу ТОО "Комплекс" счет за коммунальные услуги по арендованному имуществу – на сумму 1,035 тыс. тенге; дочернее лицо ТОО "Комплекс" выплатило вознаграждение по кредиту Основной компании в размере 900 тыс. тенге; Основная компания реализовала дочерней компании ТОО "Эра" товаров на сумму 1000 тыс. тенге, 60% которых были перепроданы третьей стороне, не входящей в группу консолидации; себестоимость товаров, реализованных Основной компанией дочернему, составляет 550 тыс. тенге; Основная компания предоставила безвозмездный заем (согласно ст.715 Гражданского Кодекса РК) дочернему товариществу ТОО "Эра" в размере 800 тыс. тенге, сроком на 18 месяцев.

При подготовке рабочих таблиц (3а, 3б, 3в) по составлению консолидированной отчетности необходимо произвести следующие корректирующие записи:

уменьшить объем дохода от реализации и расходы по реализации продукции (работ, услуг) на сумму 1,035 тыс. тенге; уменьшить доход от неосновной деятельности и расходы на выплату процентов на сумму 900 тыс. тенге; увеличить себестоимость реализованной продукции и уменьшить стоимость товарно-материальных запасов (в балансе) на 180 тыс. тенге; откорректировать чистый доход и полученный убыток по дочерним компаниям на долю меньшинства; исключить по балансу стоимость инвестиций в дочерние компании ТОО "Комплекс" – 2,100 тыс. тенге и ТОО "Эра" – 1,600 тыс. тенге, уменьшить величины уставных капиталов дочерних лиц: ТОО "Комплекс" – 3,000 тыс. тенге и ТОО "Эра" – 2,000 тыс. тенге и увеличить доли меньшинства соответственно на 900 тыс. тенге и 400 тыс. тенге; рассчитать налоговый эффект возникшей временной разницы по нереализованному доходу в результате реализации товаров дочерним лицом третьей стороне:

нереализованный доход составил – 180 тыс. тенге ((1,000 – 550) х 40% / 100%); налоговый эффект возникшей временной разницы – 54 тыс. тенге (180 х 30% / 100%);

уменьшить расходы по подоходному налогу и увеличить активы консолидированного баланса по статье "Отсроченный подоходный налог" – на сумму 54 тыс. тенге.

Таблица 3а