Глава 12. Учет векселей (стр. 5 )

Второй критерий признания выполняется, поскольку в процессе операции покупки, подтверждающей приобретение актива, определяет и его стоимость.

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена приобретения, стоимость профессиональных юридических услуг и иное).

Фактические затраты на приобретение инвестиционной недвижимости, сооруженной хозяйственным способом, представляют собой стоимость на дату завершения строительства и реконструкции. До указанной даты Компания применяет МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» в порядке, определенном в разделе 4.4. Главы 4 «Учет капитального строительства» и учитывает затраты на счете 126 «Незавершенное строительство». В момент завершения строительства  или реконструкции недвижимость приобретает статус инвестиции в недвижимость.

Затраты по вводу в эксплуатацию (кроме тех случаев, когда они необходимы для приведения объекта в рабочее состояние), первоначальные операционные убытки до ввода на запланированный уровень сдачи помещений в аренду, а также величина сверхнормативного потребления материалов, трудовых и прочих ресурсов при сооружении или реконструкции объектов недвижимости, не включаются в фактические затраты на приобретение инвестиции в недвижимость, а учитываются на счете 821 «Общие и административные расходы».

Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной недвижимостью, относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиции в недвижимость на счете 144, когда существует вероятность того, что эти затраты будут способствовать получению в будущем экономических выгод.

Все прочие последующие затраты признаются как расходы на счете 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности»  в том периоде, в котором они понесены.

13.4.2. ТОО «СГХК» применяет Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение. Выбранный метод применяется СГХК в отношении всех объектов инвестиционной недвижимости.

1. Модель учета инвестиционной недвижимости по фактическим затратам на приобретение означает, что после первоначального признания инвестиции в недвижимость СГХК на каждую отчетную дату отражает все объекты по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

В первоначальную оценку включается цена покупки и все, напрямую связанные с приобретением расходы (например, оплата юридических услуг, налоги на сделки с собственностью и другие операционные расходы).

2. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития СГХК на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией, созданной в СГХК с обязательным согласованием с руководством СГХК и другими службами, которые располагают информацией о предполагаемых изменениях, связанных с инвестиционной недвижимостью.

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации, утвержденными в СГХК.

3. Обесценение инвестиционной недвижимости

Обесценение активов у СГХК происходит тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Внешние и внутренние признаки, свидетельствующие о наличие любых показателей, указывающих на возможное обесценение активов, учитываемых в составе инвестиции в недвижимость,  аналогичны признакам, раскрытым в Разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 настоящей Учетной политики.

Методика определения убытка от обесценения инвестиции в недвижимость аналогична методике, раскрытой в разделе 3.12 «Обесценение основных средств» Главы 3 «Учет основных средств». При оценке ценности от использования актива за расчет берутся денежные потоки, генерируемые каждым отдельным объектом инвестиции в недвижимость.

Признание и учет убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива «инвестиции в недвижимость» признается расходом в отчете о доходах и расходах СГХК и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
845/13Убыток от обесценения	144 Инвестиции в недвижимость	Отражение убытков от обесценения

Пример (условные цены):

Балансовая стоимость здания составляет 1,000,000 тенге. При тестировании на обесценение  возмещаемая стоимость составила 800,000 тенге. Определен убыток от обесценения здания, числящегося в составе инвестиции в недвижимость,  в сумме 200,000 тенге. Признан убыток в размере 200,000 тенге.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива инвестиции в недвижимость.

Восстановление убытка от обесценения

СГХК на каждую отчетную дату составления  баланса оценивает наличие любых  внешних и внутренних показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей СГХК оценивает возмещаемую сумму этого актива.

Увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость инвестиции в недвижимость, которая была бы определена (без учета амортизации) если бы в предыдущие годы для активов не признавался убыток от обесценения.

Восстановление убытка  от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка  от обесценения признается в качестве дохода.

Дебет	Кредит	Содержание операции
131-134 Износ основных средств	727/15 Восстановление убытка от обесценения	Восстановление убытка от обесценения актива  в сумме, ранее признанной убытком от обесценения.

13.4.3. Переклассификация объекта «инвестиционная недвижимость»

Перевод объекта в категорию «инвестиции в недвижимость» или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

владелец начинает занимать недвижимость (объект использует не для целей сдачи в аренду) – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в категорию «Здания и сооружения» (на счет 122 «Здания и сооружения»); объект начинает реконструироваться в целях реализации – объект переводится из инвестиций в недвижимость (со счета 144) в запасы (на счет 222 «Товары»); заканчивается период, в течение которого владелец занимает недвижимость – объект переводится из категории «Здания и сооружения» (со счета 122) в инвестиции в недвижимость (на счет 144); при завершении строительных работ или реконструкции недвижимости – объект переводится из категории «Вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» (со счета 126) в инвестиции в недвижимость (на счет 144).

13.4.4. Выбытие объекта «инвестиции в недвижимость»

Признание объекта инвестиций в недвижимость прекращается (он списывается с баланса СГХК) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

В учете данная операция отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дт счета 843 –

Кт счета 144  - списание балансовой стоимости при выбытии инвестиции в недвижимость.

13.5. Учет инвестиций (за исключением инвестиции в недвижимость)

Инвестиции, как в дочерние, так и в ассоциированные (зависимые) организации в отчетности СГХК учитываются с использованием метода долевого участия, при котором инвестиции в момент их приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов дочерней организации. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) дочерней организации признается как доход (убыток) в Отчете о доходах и расходах. Полученный от объекта инвестиций доход (дивиденды) уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

13.5.1. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) организации раскрыт в Разделе 32.3.1 Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.2. Учет инвестиций в дочерние организации

Дочерняя организация – это организация, которая находится под контролем СГХК (инвестора).

В финансовой отчетности СГХК инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную отчетность, учитываются по методу долевого участия.

СГХК при осуществлении инвестиций в дочерние организации составляет консолидированную финансовую отчетность.

Порядок включения в сводную консолидированную отчетность инвестиций в дочерние организации раскрыт в Главе 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики. В Главе 32 раскрыты случаи и условия, при которых инвестиций в дочерние организации исключаются из процесса консолидации. 

13.5.3. Учет инвестиций в совместно – контролируемые юридические лица

Осуществление инвестиции в совместно – контролируемые юридические лица – одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в юридическом лице.

Финансовая отчетность СГХК об участии в совместной деятельности раскрыта в Разделе 32.4. Главы 32 «Консолидированная финансовая отчетность» настоящей Учетной политики.

13.5.4. Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций ведется СГХК в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Порядок учета финансовых инвестиций раскрыт в Главе 11 «Финансовые инструменты» настоящей Учетной политики.

13.6. Корреспонденции  по учету инвестиций

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Оплата инвестиций в дочерние, ассоциированные, зависимые организации путем передачи: Основных средств (если покупная стоимость инвестиций соответствует балансовой стоимости переданных объектов основных средств) Товарно-материальных запасов Нематериальных активов -  Денег	141-143 141-143 141-143 141-143	121-125 201-206,208, 221-223 101-103,106 451,441
2. Приобретение инвестиций	141-143	333,641-643,671,687
3. Увеличение балансовой стоимости инвестиций на сумму долевого участия в результате  переоценки активов дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно – контролируемых лиц	141-143	542
4. Курсовая разница, возникающая вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые (ассоциированные), совместно – контролируемые юридические лица	141-143	543
5. Безвозмездное поступление инвестиций от физических лиц и организаций	141-143	727
6. Увеличение балансовой стоимости инвестиций в связи с увеличением доли инвестора в чистых доходах дочернего, зависимого (ассоциированного) и совместно-контролируемых лиц	141-143	871
7. Начислены дивиденды по инвестициям, учитываемым по методу долевого участия	332	141-143
Уменьшение  балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов дочернего, зависимого (ассациированного) и совместно-контролируемых лиц: в пределах сумм ранее произведенной переоценки - сверх сумм ранее произведенной переоценки	542 845	141-143 141-143
9. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в связи с уменьшением доли инвестора по полученным убыткам дочерней,  зависимой (ассоциированной) и совместно – контролируемых юридических лиц	871	141-143
10. Списание балансовой стоимости инвестиций при их реализации и прочем выбытии	843	141-144
11. Отражение первоначальной стоимости  инвестиций в недвижимость при:
11.1. завершении строительства	144	126
11.2. получении в финансируемую аренду	144	683
11.3. приобретении	144	687
12. Переклассификация:
12.1. перевод зданий и сооружений в категорию «инвестиции в недвижимость»	131 144 541	122 122 561
12.2. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «здания и сооружения»	122	144
12.3. перевод инвестиций в недвижимость в категорию «товары»	222	144
13. Признание убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость	845/13	144
14. Восстановление убытка от обесценения объектов инвестиции в недвижимость	144	727/15

Доход от выбытия инвестиций отражается по кредиту счета 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» и дебету счета 301/06 «Счета к получению при реализации инвестиций, в том числе финансовых инвестиций».