Глава 12. Учет векселей (стр. 45 )

за счет времени отнесения на доход (учитывается при расчете отложенного налога), в случаях, когда хозяйственные операции СГХК отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и  учетного дохода другого периода и возникает необходимость распределения  корпоративного подоходного налога между отчетными периодами:

а) если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов (ускоренная амортизация в налоговых целях и метод равномерной амортизации в бухгалтерском учете)

б) если суммы отражаются в отчете о доходах и расходах как расходы текущего периода, но на вычеты из налогооблагаемого  дохода в последующие периоды (начисление расходов по гарантийному ремонту).

за счет оценочной разницы (не учитывается при расчете отложенного налога), при различных методах оценки в  финансовом и налоговом учете:

а) уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита;

б) объединение предприятий в форме покупки.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога СГХК за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода обязательств по балансу.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога по методу обязательств по балансу  возникает, когда балансовая стоимость > или < налогооблагаемой базы. Статьи баланса корректируются на те разницы, которые не признаются в налоговых целях, в результате чего возникают временные разницы.

Признание отсроченных  активов / обязательств возникает всегда, кроме случаев, когда они возникают от первоначального признания активов или обязательств и не влияют на бухгалтерский или налогооблагаемый доход.

Признание отсроченных активов / обязательств пересматриваются на каждую дату составления баланса.

Отсроченные активы / обязательства рассчитывается по ставкам, которые будут применяться, когда актив будет реализован, или обязательство будет погашено, основан на действующем налоговом законодательстве, дисконтирование его не производится.

Возникновение и аннулирование временных разниц может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Эта информация включается в пояснительную записку СГХК.

Согласно данному методу ожидаемый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы - налоги», представляющие досрочную оплату будущих налогов. Если в конце отчетного периода образуется дебетовое сальдо, СГХК анализирует причины его образования. Если у СГХК существует уверенность в том, что в будущем будет получен доход, компенсирующий убытки, то дебетовое сальдо переносится на следующий год (отчетный период). В балансе раздел «Обязательства» отражается за вычетом дебетового сальдо по счету «Отсроченный подоходный налог».

Если  у СГХК не существует уверенности в получении дохода в будущем, то СГХК признает эту сумму расходом текущего отчетного периода и производит бухгалтерскую запись по дебету счета «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета «Отсроченный подоходный налог».

Сальдо отсроченного корпоративного подоходного налога будет корректироваться СГХК в  случаях изменения ставок налога на доход.

Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:

а) начисленные налоги к оплате;

б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.

Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах СГХК отражается:

как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент; как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе СГХК по статьям активов или обязательств. Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о  доходах и расходах СГХК.

В случае, если  в СГХК произойдут форс-мажорные обстоятельства, то отложенный  корпоративный подоходный налог СГХК  будет пересматриваться.

Пример:

Доход СГХК от обычной деятельности составил 2,100 тенге, убыток от  чрезвычайных ситуаций составил 100 тенге. Постоянные разницы составили (200) тенге; временные (300) тенге, ставка налога 30 %.

налогооблагаемый доход 1,500 (2,100 –100 – 200 –300); Обязательства перед бюджетом 450 тенге (1,500 х 30%); Налоговый эффект временных разниц  (90 )тенге ((300) х 30%); Обязательства без учета форсмажорных обстоятельств составили 480 тенге

((2,100-200-300) х 30 %)), разница составила 30 тенге  (480-450).

5)         Отражение бухгалтерских записей:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
851 Расходы по подоходному налогу	570	631 Корпоративный подоходный налог к выплате	450
632 Отсроченный корпоративный подоходный  налог (временные разницы)	90
Субсидии исполнительных органов власти (доход от чрезвычайных ситуаций)	30

6) отражение в Отчете о доходах и расходах:

Доход от обычной деятельности до налогообложения	2,100
Расходы по подоходному налогу	570
Доходы от обычной деятельности после налогообложения	1,530
Убыток по чрезвычайным ситуациям	70 (100-30)
Чистый доход	1,460

В случае, если СГХК производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно СГХК корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.

Пример:

200X год первоначальная  стоимость оборудования-8,000 тенге;

накопленный износ  -2,000 тенге;

балансовая стоимость 6,000 тенге.

годовая норма амортизации 10 %;

переоценка по налоговому отчету:  Коэффициент  инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600 

СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
123 Оборудование	4,000	541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств	4,000
541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств	1,000	132 Накопленный износ	1,000

200X г.  Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге;

Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).

Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств	720	632 Отсроченный корпоративный  подоходный налог	720

Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок :

1) ошибки, относящиеся к временным разницам:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
562 Нераспределенный доход прошлых лет	3,000	132 Начисленный износ	3,000
632 Отсроченный корпоративный подоходный налог	900 (3000 х30%)	562 Нераспределенный доход прошлых лет	900

2)Ошибки, связанные с постоянной разницей (например, завышена курсовая разница  на 2000 тенге в расчетах с дочерним предприятием):

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
641 Задолженность дочерним организациям	2,000	562 Нераспределенный доход прошлых лет	2,000

3)Ошибки, связанные с переначисленными доходами и расходами в бухгалтерском и налоговых расчетах (например, переначислена заработная плата работникам на 4000 тенге):

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
681 Расчеты с персоналом по оплате труда	4,000	562 Нераспределенный доход прошлых лет	4,000
562 Нераспределенный доход прошлых лет	1,200 (4,000 х30%)	632 Отсроченный корпоративный подоходный налог	1,200

29.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета  корпоративного подоходного налога СГХК раскрываются следующие статьи: