Глава 12. Учет векселей (стр. 27 )

№	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Предъявлены счета заказчикам за отгруженную продукцию; за реализацию товаров приобретенных для целей дальнейшей реализации; за реализацию прочих работ, услуг; дохода от сдачи имущества в аренду	301,303, 321-323	701
2.	Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов	611*	701
3.	Закрытие в конце отчетного периода счета 701	701	571

*Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные СГХК в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности СГХК, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 611 ведется по видам доходов будущих периодов.

Применение счета 611 при учете расчетов с векселями в части начисления сумм вознаграждения изложено в Главе  «Учет векселей» настоящей Учетной политики.

24.9. Отражение дохода в случае несоответствия условий его признания между бухгалтерским и налоговым учетом

В случае, когда стоимость реализованных товаров, исчисленных по дате отгрузки товара (не дожидаясь перехода прав собственности покупателю, что исходит из требований Налогового законодательства), будет отличаться в ту или другую сторону от стоимости реализованных товаров, исчисленных в соответствии с МСБУ 18 и настоящей Учетной политикой (учитывающих переход прав собственности), стоимость таких отгрузок отражается на временных корректирующих счетах:

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 700  «Условный доход до перехода прав собственности на товар»

Дебет счета 300 «Условные счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Для отражения этой операции служит счет-проформа (инвойс-проформа), оформляемый в момент отгрузки и входящий в состав товаросопроводительных документов, по которому определяется таможенная стоимость товара и соответственно исчисляется условный доход.

Инвойс-проформа выписывается  в адрес покупателя. Стоимость товара определяется путем умножения  цены  контракта, действующей на момент отгрузки, на объем отгруженного товара, указанный в отгрузочных документах. Валюта платежа определяется  контрактом. Для определения условного дохода в тенге используется биржевой курс Национального банка на дату ж/д накладной.

По мере доставки товара в пункты, где по условиям контрактов произведена передача товара покупателю с соответствующим оформлением документов по переходу права собственности, СГХК на основании указанных документов и на основании условий контрактов о цене, выписывает окончательный инвойс покупателю для оплаты. При этом возможно несовпадение стоимости поставленного товара с ранее определенной стоимостью этого же товара по инвойсу - проформе. Причины, вызывающие такие отклонения в стоимости товара, могут быть следующие:

изменение цены товара – если в основу цены приняты спотовые цены уранового рынка, являющиеся постоянно изменяющейся величиной, зависящей от спроса и предложения, буктрансфер произведен не на весь объем отгруженного товара, разница в курсе валюты на дату выписки инвойса-проформы и инвойса на оплату, в результате взвешивания, определен недовес или излишний вес товара.

На основании  окончательного инвойса, выставленного покупателю производится точная запись:

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701  «Доход»

Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»

Одновременно  производятся сторнировочные записи по счету 700 «Условный доход» на сумму проформы-инвойса:

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 701  «Доход»                (сторно)

Сторно Дебет счета 301 «Счета к получению»

Кредит счета 633 «НДС»                (сторно)

Если переход права собственности происходит не на весь объем отгруженного товара, т. е. буктрансфер проведен  на часть  товара, Условный доход сторнируется только на эту  часть товара. Оставшаяся часть товара, по которой не перешло право собственности к покупателю, продолжает числиться в составе Условного дохода по цене товара, определенной проформой – инвойсом до очередного буктрансфера, либо определения нового покупателя.

24.10. Учет доходов (счет 701) в программе 1-С

В программе 1-С должны быть открыты субсчета, соответствующие видам получаемой готовой продукции собственного производства. К каждому субсчету выбираются. коды аналитического учета, состоящие из требуемых уровней. По всем субсчетам в программе 1-С получаются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов.

Открытые субсчета соответствуют видам покупных товаров. К каждому субсчету выбираются коды аналитического учета, состоящие из необходимых уровней. По всем счетам, субсчетам и кодам аналитического учета в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду продукции, и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Аналогичное оформление и получение информации по другим счетам учета доходов.

24.11. Счета подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены»

Счета подраздела 71 являются контрарными к счетам подраздела 70 и имеют дебетовое сальдо. Обороты по этим счетам вычитаются из суммы дохода от реализации в Отчете о доходах и расходах.

24.11.1. Счет 711 «Возвраты проданных товаров»

Счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. Вопросы возврата товаров регулируются общим гражданским законодательством и договором купли  - продажи. Основной причиной возврата товаров по договору купли - продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий в количестве товаров или в его ассортименте, передача товаров ненадлежащего качества или его некомплектность. В этих случаях, если это предусмотрено договором, покупатель может отказаться от исполнения договора и возвратить товар.

Пример 1. Возврат проданной продукции (в случае, когда покупатель не оплатил за товар):

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Доход от реализации продукции (отгрузка)	301	701	100,000
2.	На сумму НДС	301	633	20,000
3.	Фактическая себестоимость реализованной продукции	801	221	85,000
4.	Возврат проданных товаров	711	301	100,000
5.	Поправка на сумму НДС по проданным товарам	633	301	20,000
6.	Сторнировочная запись по себестоимости реализованной продукции	801 сторно	221 сторно	85,000

Пример 2. Возврат проданной продукции после поступления оплаты за реализованные товары:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Доход от реализации продукции (отгрузка)	301	701	100,000
2.	На сумму НДС	301	633	20,000
3.	Фактическая себестоимость реализованной продукции	801	221	85,000
4.	Оплата за реализованную продукцию	441	301	120,000
5.	Возврат проданных товаров	711	687	100,000
6.	Поправка на сумму НДС по возврату товаров	633	687	20,000
7.	Сторнировочная запись по себестоимости реализованной продукции	801 сторно	221 сторно	85,000 сторно
8.	Перечисление средств с расчетного счета	687	441	120,000

24.11.2. Счет 712 «Скидка с продаж» и счет 713 «Скидка с цены»

Денежная скидка - скидка с цены - это сумма, на которую уменьшается общая  цена, указанная в счете-фактуре, если оплата будет получена в течение определенного срока.

Учет скидок с цены и скидок с продаж раскрыт в разделе 14.8. и 14.9. Главы 14 «Учет дебиторской задолженности» настоящей Учетной политики.

24.12. Счета подраздел 72 «Доходы от неосновной деятельности»

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов от внереализационных операций.

К доходам от неосновной деятельности относятся:

счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов»; счет 722 «Доход от реализации основных средств»; счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»; счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»; счет 725 «Доходы от курсовой разницы»; счет 726 «Субсидии исполнительных органов»; счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

На счетах 721-723 отражается доход от реализации нематериальных активов, основных средств, выбытия инвестиций, который представляет собой продажную стоимость, предусмотренную договором между субъектами.