Глава 12. Учет векселей (стр. 48 )

Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самого СГХК, так и от позиции компании, получающей актив. Если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что компания, передавшая актив, сохранила контроль, то эта компания не должна списывать актив со своего баланса.

ОО «СГХК», передавшее актив, теряет контроль над переданным финансовым активом только в том случае, если у компании-получателя актива имеется возможность получать доходы от переданного актива. К примеру, такая возможность имеется в случае, если компания-получатель актива:

может свободно продать или заложить полученный актив практически по полной справедливой стоимости; или является специализированной компанией с ограниченным количеством разрешенных операций и либо сама специализированная компания, либо владельцы долей участия в этой компании имеют возможность получать практически все выгоды от переданного актива.

При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива (или частью актива), переданного другой стороне, и  суммой  средств полученных или средств к получению в обмен за этот актив и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

Финансовые отчеты ТОО «СГХК» и ее дочерних организаций (Группы) консолидируется путем:

приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка); объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах; исключения дублирования по отдельным статьям (процесс элиминирования).

При составлении консолидированной финансовой отчетности по Группе материнской компанией делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете СГХК и дочерних организаций.

При составлении отчета Группы, инвестиции в дочерние компании, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе, фактически будут заменены чистыми активами дочерних компаний. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций СГХК в каждое дочернюю и долю СГХК в собственном капитале каждой дочерней. На дату приобретения затраты СГХК в инвестиции дочерней организации могут быть равны доле СГХК в собственном капитале дочерней; выше доли Компании в собственном капитале дочерней организации; ниже доли Компании в собственном капитале дочерней компании.

В том случае, если СГХК является собственником имущества, сдаваемого в аренду материнской или дочерней компании, имущество не может классифицироваться как инвестиционная собственность в консолидированной финансовой отчетности, поскольку оно не является передаваемым в аренду для Группы.

Однако в своей отдельной финансовой отчетности владелец имущества учитывает ее в качестве инвестиционной собственности, если он удовлетворяет определению, изложенному в МСБУ (IAS) 40.

Пример консолидации

АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс. тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" – 635 тыс. тенге, в ТОО "Оспан" – 810 тыс. тенге.

Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1.

Чистые активы на момент приобретения составили:

АО "Цемент"	1,750 тыс. тенге	(2,055 тыс. тенге – 305 тыс. тенге)
ТОО "Дан"	750 тыс. тенге	(1,140 тыс. тенге – 390 тыс. тенге)
ТОО "Оспан"	520 тыс. тенге	(665 тыс. тенге – 145 тыс. тенге)

Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам:

первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения; затем были произведены корректировки:

связанные с инвестициями в АО "Цемент" – исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс. тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход"); связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс. тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании  в дочернем на сумму 520 тыс. тенге (статья "Уставный капитал" – 500 тыс. тенге, статья "Нераспределенный доход" – 20 тыс. тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс. тенге (статья "Гудвилл" – 290 тыс. тенге (810 - 520)); связанные с инвестициями в ТОО "Дан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму – 635 тыс. тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс. тенге (статья "Уставный капитал" – 600 тыс. тенге, статья "Нераспределенный доход" – 150 тыс. тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс. тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" – 115 тыс. тенге (750 – 635)).

Таблица 1

Балансы основной и дочерних компаний

АО "Сигма" (основная компания)	АО "Цемент" (дочерняя компания)	ТОО "Дан" (дочерняя компания)	ТОО "Оспан" (дочерняя компания)
Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс. тенге	Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс. тенге	Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс. тенге	Статьи баланса	На конец отчетного периода, тыс. тенге
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВЫ	АКТИВЫ	АКТИВЫ	АКТИВЫ
Основные средства	890	Основные средства	220	Основные средства	630	Основные средства	440
Инвестиции	2,385	Инвестиции	Инвестиции	Инвестиции
Товарно-материальные запасы	965	Товарно-материальные запасы	1,045	Товарно-материальные запасы	84	Товарно-материальные запасы	160
Дебиторская задолженность	930	Дебиторская задолженность	320	Дебиторская задолженность	410	Дебиторская задолженность	20
Деньги	810	Деньги	470	Деньги	16	Деньги	45
ИТОГО:	5,980	ИТОГО:	2,055	ИТОГО:	1,140	ИТОГО:	665
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	5,000	Уставный капитал	1,000	Уставный капитал	600	Уставный капитал	500
Нераспределенный доход	660	Нераспределенный доход	750	Нераспределенный доход	150	Нераспределенный доход	20
Обязательства	320	Обязательства	305	Обязательства	390	Обязательства	145
ИТОГО:	5,980	ИТОГО:	2,055	ИТОГО:	1,140	ИТОГО:	665

Таблица 2

Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи баланса	Основная компания АО "Сигма", тыс. тенге	Дочерние компании	Элиминирование*	Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс. тенге
АО "Цемент"	ТОО "Дан"	ТОО "Оспан"
тыс. тенге	тыс. тенге	тыс. тенге	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВЫ
Основные средства	890	220	630	440	2,180
Инвестиции	3,195	3,195	-
Гудвилл	290	290
Товарно-материальные запасы	965	1,045	84	160	2,254
Дебиторская задолженность	930	320	410	20	1,680
Деньги	810	470	16	45	1,341
ИТОГО:	6,790	2,055	1,140	665	7,745
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал	5,000	1,000	600	500	2,100	5,000
Нераспределенный доход (убыток)	660	750	150	20	920	660
Отрицательный гудвилл (бэдвилл)	115	115
Обязательства	1,130	305	390	145	1,970
ИТОГО:	6,790	2,055	1,140	665	3,310	3,310	7,745

*Инвестиции – 3,195 тыс. тенге (1,750 + 635 +810);