Анализ формирования и исполнения доходной части бюджета (стр. 11 )

В тоже время, решениями 9-ти муниципальных районов и 2-х городских округов («Акушинский район», «Ботлихский район», «Карабудахкентский район», «С. Стальский район», «Унцукульский район», «Хунзахский район», «Цумадинский район», «Чародинский район», «Шамильский район», «город Каспийск» и «город Избербаш») сумма налоговых и неналоговых доходов на 2011 год принята ниже объема фактического поступления за 2010 год.

Муниципальными районами: «Гергебильский район», «Гумбетовский район» и «Тляратинский район» прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2011 год принят практически на уровне фактического показателя за 2010 год.

При формировании доходов местных бюджетов отдельными муниципальными образованиями республики объемы налоговых и неналоговых доходов на 2011 год приняты ниже их фактического поступления за 2010 год, в т. ч.:

- в 10-ти муниципальных образованиях, в том числе в 2-х городских округах («Акушинский район», «Ботлихский район», «Гергебильский район», «Карабудахкентский район», «Кулинский район», «Тляратинский район», «Унцукульский район», «Шамильский район», «город Каспийск» и «город Избербаш») прогнозируемый объем налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ниже уровня фактического поступления за 2010 год, тогда как прогнозом социально-экономического развития РД на 2011 год запланирован рост фонда оплаты труда;

- в 15-ти муниципальных районах и 4-х городских округах («Ахвахский район», «Гергебильский район», «Докузпаринский район», «Казбековский район», «Каякентский район», «Кулинский район», «Курахский район», «Лакский район», «Ногайский район», «Сергокалински район», «Унцукульский район», «Хунзахский район», «Цумадинский район», «Чародинский район», «Шамильский район» и в 4-х городских округах: «г. Махачкала», «г. Кизилюрт», «г. Избербаш» и «г. Южносухокумск» запланированные объемы поступлений по упрощенной системе налогообложения (УСН) ниже объема фактических поступлений за 2010 год. При этом, среди муниципальных районов самый низкий объем запланированных поступлений по УСН в муниципальном образовании «Лакский район» - 29,3% от фактического поступления за 2010 год (за 2010 год - 949,0 тыс. рублей, на 2011 год - 278,0 тыс. рублей), а среди городских округов - в муниципальном образовании «город Махачкала» - 49,4 % (за 2010 год - 338 727,0 тыс. рублей, на 2011 год - 167 293 тыс. рублей);

- в 4-х муниципальных районах: Гумбетовский, Кизлярский, Новолакский, Тляратинский и в городском округе г. Избербаш налог на имущество физических лиц запланирован ниже фактического поступления за 2010 год. Так, в муниципальном образовании «город Избербаш» планируемый объем по данному налогу составляет 2 206,0 тыс. рублей или 92,7% от фактического поступления за 2010 год,0 тыс. рублей);

- в 8-ми муниципальных районах: Ботлихский, Гумбетовский, Лакский, Новолакский, Ногайский, С. Стальский, Цумадинский, Шамильский и в 3-х городских округах: г. Хасавюрт, г. Избербаш и г. Южносухокумск поступления земельного налога на 2011 год запланированы ниже фактического поступления за 2010 год. Например, в муниципальном образовании «город Избербаш» прогнозируемый объем по данному налогу составляет 95,3% от фактического поступления за 2010 год, в муниципальном образовании «город Хасавюрт» - 99,8% и в муниципальном образовании «город Южно-Сухокумск» - 96,4 процента;

- в 4-х муниципальных районах: Гунибский, Лакский, Унцукульский, Хивский и в 3-х городских округах: г. Кизляр, г. Кизилюрт и г. Избербаш прогнозируемый объем транспортного налога на 2011 год ниже фактического поступления за 2010 год. В частности, в муниципальном образовании «город Кизляр» - 91,7% от фактического поступления за 2010 год, в муниципальном образовании «город Кизилюрт» - 95,4%, в муниципальном образовании «город Избербаш» - 88,9%, что является самым низким показателем среди 52 муниципальных образований РД;

- более чем в 30 муниципальных образованиях прогноз по поступлению государственной пошлины и неналоговых доходов ниже фактических поступлений за 2010 год. При этом, среди муниципальных районов самый низкий объем запланированных поступлений по госпошлине в муниципальном образовании «Агульский район» - 2,7% к факту 2010 года ( за 2010 год - 188,0 тыс. рублей, на 2011 год - 5,0 тыс. рублей), а среди городских округов – в муниципальном образовании «город Южно-Сухокумск» - 33,5 % (за 2010 год - 508,0 тыс. рублей, на 2011 год - 170,0 тыс. рублей). Самый низкий показатель по поступлению неналоговых доходов среди муниципальных районов в муниципальном образовании «Хунзахский район» - 6,5%, а среди городских округов – в муниципальном образовании «город Избербаш» - 30,2 процента.

Необходимо также отметить, что поступления прочих налогов муниципальными образованиями формируются исключительно за счет уплаты государственной пошлины, а неналоговые доходы - в основном за счет административных штрафов. При этом не учитываются поступления задолженности по отмененным налогам, а также доходы от использования муниципальной собственности.

Увеличение налоговых и неналоговых доходов на 2011 год прогнозируется в бюджетах 42 муниципальных образований, в том числе наибольшее увеличение налоговых и неналоговых доходов планируется в бюджетах:

- городских округов: «город Кизляр» - 144,7%, и «город Дербент» - 133,3%;

- муниципальных районов: «Левашинский район» - 135,9%, «Бежтинский участок» - 139,3% и «Цунтинский район» - 135,2 процента.

Анализ формирования и исполнения доходной части местных бюджетов показал, что отдельные муниципальные образования допускают нарушения бюджетного и налогового законодательства. Так, в нарушение статей 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ в консолидированном бюджете муниципального образования «Лакский район» на 2011 год не предусмотрены поступления налога на имущество физических лиц. В бюджете муниципального образования «Кумторкалинский район» (расположен на низменности, численность населения - 23 267 человек, общая площадь - га) не запланированы поступления единого сельскохозяйственного налога.

Объемы поступлений налоговых и неналоговых доходов за 2010 год и прогноз на 2011 год в разрезе муниципальных районов и городских округов РД и по видам налоговых платежей приведены в приложениях № 3-12.

Анализ данных, представленных органами местного самоуправления, показывает, что в муниципальных районах и городских округах РД не в полной мере осуществляются мероприятия, способствующие увеличению собственной доходной базы. До настоящего времени органами местного самоуправления не учтены рекомендации Правительства РД в части увеличения ставок по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, а также значений коэффициента базовой доходности К2, применяемого при определении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с поручением Правительства РД от 01.01.01 года №13-19 Министерством финансов РД до муниципальных образований были доведены рекомендации по установлению ставок по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и повышению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Так, Правительством РД было рекомендовано установить:

1. Ставки по налогу на имущество физических лиц в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества: до 300 тыс. рублей - 0,1% от стоимости имущества; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей – 0,2% от стоимости имущества; свыше 500 тыс. рублей – от 0,3 до 2% от стоимости имущества.

2. Ставки по земельному налогу: в отношении земельных участков, определенных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ - в пределах от 0,2 до 0,3% от кадастровой стоимости. В отношении прочих земельных участков – 1,5% от кадастровой стоимости.

3. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД): в городских округах - от 0,5 до 1 включительно; в низменных районах - от 0,5 до 0,9 включительно; в предгорных районах - от 0,4 до 0,8 включительно; в горных районах – от 0,3 до 0,7 включительно.

В марте-апреле 2010 года Межведомственной комиссией определен налоговый потенциал муниципальных образований на 2011 год в сумме 5 493,3 млн. рублей и при использовании максимальной базы в объеме 6 853,0 млн. рублей (по варианту II при использовании максимальной базы с учетом приведения значений ставок налогов и коэффициента базовой доходности К2 до уровня, рекомендованного Правительством РД, отмены налоговых льгот, представленных органами местного самоуправления, а также приведения в соответствие показателей количества автотранспорта с данными ГИБДД МВД по РД). Объемы налоговых и неналоговых доходов, запланированные в местных бюджетах на 2011 год,1 млн. рублей) на 1 151,9 млн. рублей меньше налогового потенциала, рассчитанного Межведомственной комиссией (при использовании максимальной базы – 6 853,1 млн. рублей).

Налоговый потенциал муниципальных районов и городских округов РД, рассчитанный Межведомственной комиссией по вариантам I и II приведен в приложениях № 13 и 13-а.

Доходы бюджетов муниципальных образований на 2011 год в расчете на душу населения составляют в среднем 2 083 рублей, что на 180 рублей или 9,5% больше показателя за 2010 год (1 902 рублей).

Максимальный уровень показателя доходов на душу населения составляет 4 979 рублей (муниципальное образование «город Махачкала»), а минимальный - 574 рублей (муниципальное образование «Тляратинский район»). Разрыв между максимальным и минимальным уровнем доходов на душу населения составляет 8,7 раза.

Среднедушевой показатель планируемых налоговых и неналоговых доходов муниципальных районов и городских округов РД в 2011 году в разрезе групп составляет:

- в малонаселенных и приравненных к ним районах (городских округах) - 1 137 рублей или 107,4% к уровню 2010 года (1 058 рублей);

- в высокогорных районах - 1015 рублей или 92,4% к уровню 2010 годарублей);

- в горных районах - 842 рублей или 117,2% к уровню 2010 года (719 рублей);

- в предгорных районах - 915 рублей или 112,5 % к уровню 2010 года (813 рублей);

- в низменных районах - 971 рублей или 110,6% к уровню 2010 года (878 рублей);

- в городских округах с развитой инфраструктурой рублей или 110,6 % к уровню 2010 годарублей);

- в городских округах рублей или 109,4% к уровню 2010 годарублей).

Анализ указанных значений показывает, что наиболее высокий рост среднедушевых доходов в муниципальных образованиях наблюдается по группе «горные районы» (117,2%), а в муниципальных образованиях входящих в группу «высокогорные районы» среднедушевой доход прогнозируется меньше уровня 2010 года (92,4%).

При этом, уровень среднедушевого дохода в муниципальных районах входящих в группу «высокогорные районы», а также в группу «малонаселенные и приравненные к ним районы (городские округа)» превышает уровень среднедушевых доходов в муниципальных районах, входящих в группы: «горные районы», «предгорные районы» и «низменные районы».

Среднедушевые доходы муниципальных районов и городских округов РД в годах в разрезе групп муниципальных образований

Диаграмма № 4

Следует отметить, что прогнозируемые доходы на душу населения в муниципальном образовании «Хасавюртовский район» составляют всего 581 рублей, что ниже уровня показателей муниципальных образований, входящих в состав групп «малонаселенные и приравненные к ним районы (городские округа)», «высокогорные районы», «горные районы» и «предгорные районы».

Объемы налоговых и неналоговых доходов муниципальных районов и городских округов РД на душу населения в разрезе групп муниципальных образований приведены в приложении № 14.

Анализ запланированных налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов на душу населения на 2011 год показывает значительные расхождения показателей доходов, приходящихся на одного условного потребителя бюджетных услуг среди муниципальных образований, входящих в одну группу. Так, по группе малонаселенные и приравненные к ним районы (городские округа) прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2011 год в среднем на одного жителя составляет 1 137 рублей, что на 7,4 % выше показателя за 2010 год.

При этом следует отметить, что здесь наблюдается значительные расхождения по данному показателю среди муниципальных образований, входящих в данную группу. В частности, в муниципальном образовании «Рутульский район» прогноз налоговых и неналоговых доходов в среднем на одного жителя составляет 747 рублей, а в муниципальном образовании «Чародинский район» рублей, тогда как численность населения в муниципальном образовании «Рутульский район» человек) в 2 раза превышает численность населения в муниципальном образовании «Чародинский район» человек).

Показатели численности населения и объемов налоговых

и неналоговых доходов на душу населения муниципальных

образований, входящих в группу малонаселенные и

приравненные к ним районы (городские округа) РД

Диаграмма № 5

Проведенный анализ показал, что аналогичная ситуация наблюдается и в муниципальных районах и городских округах РД, входящих в другие группы муниципальных образований.

III. Динамика бюджетных показателей муниципалитетов свидетельствует о том, что существенного улучшения их финансового положения в ближайшие годы ожидать не приходится. В настоящее время систему местных налогов составляют лишь земельный налог и налог на имущество физических лиц, которые закрепляются за бюджетами поселений и городских округов РД (муниципальные районы вообще не имеют собственных налогов). При этом в совокупности доля этих налогов составляют всего 3,6 процентов от общего объема доходов местных бюджетов (0,5% налога на имущество и 3,1% земельного налога). Такой объем налоговых доходов не может обеспечить финансовую самостоятельность местных бюджетов.

Категория граждан, которым предоставляется льгота по налогу на имущество физических лиц (полное или частичное освобождение от уплаты налога) регламентируется Законом РФ от 9 декабря 1991 года «О налогах на имущество физических лиц».

Анализ налоговой базы по налогу на имущество физических лиц показывает, что в настоящее время около 70-80% имущества, инвентаризационной стоимостью более 500,0 тыс. рублей фактически оформлено на категорию граждан, которым предоставлены льготы либо освобождены от уплаты налога.

Кроме того, законодательством не установлены сроки регистрации объектов жилищного строительства, а также не предусмотрено применение органами государственной власти или местного самоуправления административных мер к лицам, уклоняющимся от регистрации права собственности физических лиц на принадлежащее им имущество, являющихся объектами налогообложения.

Необходимо отметить, что из республиканского бюджета РД были выделены средства на проведение инвентаризации и переоценки домовладений. Однако, анализ поступления налога на имущество физических лиц за последние три года показывает, что не наблюдается существенного увеличения поступления налога (за 2008 год - 65,7 млн. рублей, за 2009 год - 78,6 млн. рублей и за 2010 год - 85,6 млн. рублей).

Кроме того, в большинстве муниципальных районов и городских округов РД не учтены рекомендации Правительства РД в части необходимости увеличения ставок по данному налогу.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса РФ налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом увеличение поступлений по налогу в основном зависит от итогов проведения государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территориях муниципальных образований

В Республике Дагестан кадастровая оценка земель проводится территориальным органом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости согласно постановлению Правительства РФ от 8 апреля 2000 года № 000 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» и постановлению Правительства РД от 01.01.01 года № 000 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель особо охраняемых территорий и объектов в Республике Дагестан».

Уполномоченным органом (до 2011 года - Управление Роснедвижимости по РД, с 2011 года - ) ежегодно представляются в Управление ФНС РФ по РД сведения о земельных участках, прошедших кадастровую оценку и включенные в единый государственный реестр земель (ЕГРЗ) для налогообложения.

По состоянию на 1 января 2010 года общая площадь земель по балансу республики составляет 4 803,5 тыс. га, в том числе, на которой проведена государственная кадастровая оценка и включенная в ЕГРЗ – 4 383,1 тыс. га или 91,2% от общей площади земель.

Необходимо отметить, что кадастровая оценка земель муниципальных районов проведена практически на всей площади земель, тогда как площадь земель городских округов, охваченных кадастровой оценкой и включенная в ЕГРЗ составляет всего 49,4 процента. Так, площадь земель муниципального образования «город Махачкала», где проведена кадастровая оценка, составляет 17,5 тыс. га земель или 34,4% от общей площади (46,8 тыс. га).

Площадь земель, охваченных кадастровой оценкой в муниципальном образовании «город Хасавюрт», составляет - 0,7 тыс. га или 19,9% от общей площади земель (3,6 тыс. га).

Таким образом, не завершение работ по кадастровой оценке земель городских округов в установленные сроки, привело к тому, что около 50% земель городских округов выпадают из налогообложения.

В результате неполного охвата налогообложением земельных участков и не принятие во внимание органами местного самоуправления рекомендаций Правительства РД по установлению ставок налога бюджеты муниципальных образований ежегодно недополучают значительные объемы налоговых поступлений.

Статьей 387 Налогового кодекса РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кроме того, в соответствии со статьей 394 Налогового кодекса РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Проведенные контрольные мероприятия показали, что, несмотря на высокую дотационность местных бюджетов, а также заключение Соглашений с Министерством финансов РД о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов отдельными органами местного самоуправления принимаются решения об освобождении от уплаты местных налогов и сборов. Так, органом местного самоуправления муниципального образования «Новолакский район» все муниципальные учреждения были полностью освобождены от уплаты земельного налога.

В муниципальном образовании «город Хасавюрт» предоставлены льготы по уплате земельного налога, в частности установлены заниженные налоговые ставки в отношении земельных участков, находящихся под рынками, банкетными залами, гостиницами, автомойками и АЗС (0,7% от кадастровой стоимости земельного участка).

Следует отметить, что предоставление льгот, снижение ставок и освобождение от уплаты налога приводит к уменьшению налоговой базы и соответственно к выпадающим доходам из местных бюджетов. При этом, органами местного самоуправления не принимаются меры по компенсации выпадающих доходов местных бюджетов.

В соответствии с Законом РД от 9 октября 2009 года № 57 «О внесении изменений в Закон Республики Дагестан «О транспортном налоге» с 1 января 2010 года в 1,8 раза были увеличены ставки по уплате транспортного налога, а также установлены ограничения по предоставлению льгот по мощности и количества транспортных средств, что должно было привести к значительному увеличению поступления в местные бюджеты транспортного налога.

Проведенный анализ поступления показывает, что за 2010 год поступления налога в местные бюджеты составило 102,4 млн. рублей или увечились по сравнению с 2009 годом в 1,8 раза, что исключительно связано с увеличением налоговых ставок, то есть увеличение поступления не связано с улучшением его администрирования и в сопоставимых условиях, поступления за 2010 год остались на уровне 2009 года.

Следует отметить, что администрирование транспортного налога в основном зависит от качества представляемой информации органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств и своевременного введения налоговыми органами соответствующих сведений в базу данных.

Однако, до настоящего времени имеются значительные расхождения (более чем в 2 раза) по количеству зарегистрированных автотранспортных средств, являющихся объектами налогообложения.

Увеличение налоговой базы по специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может быть достигнуто за счет легализация «теневого бизнеса» в сфере розничной торговли, общественного питания, оказания транспортных услуг, строительства, реализации ГСМ и оказания услуг банкетных залами.

Кроме того, одним из источников увеличения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является исполнение рекомендаций Правительства РД в части повышения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Однако, в большинстве муниципальных образованиях значения коэффициента К2 по основным видам деятельности (розничная торговля, оказание услуг по общественному питанию и оказание автотранспортных услуг) не установлены и не доведены до уровня, рекомендованных Правительством РД.

IV. Расчетные показатели по налоговым и неналоговым доходам на 2011 год, доведенные до отдельных муниципальных образований, ниже налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией и ниже фактического поступления налоговых и неналоговых доходов за 2010 год.

Общая сумма налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов на 2011 год, рассчитанная Министерством финансов РД для определения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, составляет 5 656 530,0 тыс. рублей, что на 163 241,0 тыс. рублей больше объема налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией по варианту I и на 1 196,5 млн. рублей меньше налогового потенциала при использовании максимальной базы по варианту II.

Следует отметить, что сумма налоговых и неналоговых доходов на 2011 год, доведенная до муниципальных образований ни в одном случае не соответствует сумме налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией, в частности:

- по 28 муниципальным образованиям прогнозируемая сумма ниже суммы налогового потенциала, из них по 9 муниципальным образованиям - ниже факта за 2010 год;

- по 24 муниципальным образованиям сумма налоговых и неналоговых доходов выше налогового потенциала, в том числе значительно высокий показатель доведен до муниципального образования «Ахтынский район» - 53 324 тыс. рублей, что на 10 028,0 тыс. рублей больше налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией (43 296,0 тыс. рублей);

- по муниципальному образованию «Бабаюртовский район», входящему в состав низменных районов, сумма налоговых и неналоговых доходов, доведенная Министерством финансов РД, составляет 45 747,0 тыс. рублей, что на 4 434,0 тыс. рублей ниже налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией (50 181,0 тыс. рублей) и на 7 577,0 тыс. рублей меньше прогноза, доведенного до муниципального образования «Ахтынский район», входящего в состав высокогорных районов.

Кроме того, по 9-и муниципальным образованиям прогноз налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, доведенный Министерством финансов РД, ниже налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией и ниже уровня фактического поступления за 2010 год, в том числе по муниципальным образованиям:

- «Ботлихский район» (прогноз - 48 026,0 тыс. рублей, факт за 2010 год - 53 909,0 тыс. рублей, налоговый потенциал - 58 994,0 тыс. рублей);

- «Гергебильский район» (прогноз - 16 472,0 тыс. рублей, факт за 2010 год – 16 072,0 тыс. рублей, налоговый потенциал - 20 123,0 тыс. рублей);

- «Гумбетовский район» (прогноз - 14 569,0 тыс. рублей, факт за 2010 год – 14 376,0 тыс. рублей, налоговый потенциал - 15 725,0 тыс. рублей);

- «Унцукульский район» (прогноз - 27 896 тыс. рублей, факт за 2010 год - 28 400,0 тыс. рублей, налоговый потенциал - 36 928 тыс. рублей);

- «город Избербаш» (прогноз - 85 136 тыс. рублей, факт за 2010 год - 104 560 тыс. рублей, налоговый потенциал - 115 910 тыс. рублей).

Из вышеизложенного следует, что при проведении расчетов по определению объемов дотаций бюджетам муниципальных образований на выравнивание бюджетной обеспеченности не в полной мере учитываются показатели экономического развития муниципальных районов и городских округов РД.

Оценка поступлений налоговых и неналоговых доходов в местные бюджеты за 4 месяца 2011 года свидетельствует о перевыполнении бюджетных назначений в 34 муниципальных образованиях, в том числе:

- в 6-и муниципальных образованиях перевыполнены назначения по всем налоговых доходов («Ботлихский район», «Гергебильский район», «Гумбетовский район», «Хасавюртовский район», «город Избербаш» и «город Южносухокумск»). По данным муниципальным образованиям прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2011 год ниже налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией, в том числе по муниципальным образованиям «Гергебильский район», «Гумбетовский район» и «город Избербаш» ниже уровня фактических поступлений за 2010 год.

Анализ расчетных показателей налоговых и неналоговых доходов, учтенные при определении дотаций муниципальным образованиям в разрезе видов налогов, показывает, что в муниципальных районах, относящихся к группам «высокогорные районы» и «горные районы» прогноз определен выше, чем в муниципальных районах, относящимся к группе «низменные районы». Так, прогноз по единому налогу, взимаемому по упрощенной системе налогообложения в муниципальном образовании «Бабаюртовский район» определен в сумме 2 120 тыс. рублей, что меньше прогноза по высокогорным и малонаселенным районам: «Ахтынский район»тыс. рублей), «Рутульский район» (2 357,0 тыс. рублей) и «Цумадинский район» (2 847,0 тыс. рублей).

В марте 2010 года налоговый потенциал, определенный Межведомственной комиссией на 2011 год по варианту I на основе расчетов, представленных муниципальным образованием «Бабаюртовский район» был определен в объеме 4 120 тыс. рублей, что в 2 раза больше объема, прогнозируемого данным муниципальным образованием и расчетного показателя Министерства финансов РД.

Имеются значительные расхождения по прогнозу поступлений единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) по районам, включенным в одну группу муниципальных образований. Так, например, прогноз поступления данного налога в бюджет муниципального образования «Кизилюртовский район» («низменные районы») определен в сумме 2 220,0 тыс. рублей или в 2,6 раза меньше прогноза поступления налога в бюджет муниципального образования «Кизлярский район»тыс. рублей), что является следствием несоблюдения рекомендаций Правительства РД по установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Прогноз поступления единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в бюджет муниципального образования «Бабаюртовский район» (численность населения -человек) определен в сумме 135,0 тыс. рублей, что меньше прогнозируемых поступлений налога по ряду высокогорных, горных и предгорных муниципальных районов: «Гунибский район» (221,0 тыс. рублей), «Дахадаевский район (420,0 тыс. рублей), «Казбековский район (225,0 тыс. рублей), «Кайтагский район (567,0 тыс. рублей) и «Лакский район» (165,0 тыс. рублей).

По прогнозу расчетных показателей Министерства финансов РД объемы поступлений земельного налога по 8-ми муниципальным образованиям ниже фактических объемов за 2010 год. Так, по муниципальному образованию «Новолакский район» прогноз по земельному налогу определен в сумме 1 649,0 тыс. рублей, что на 566,0 тыс. рублей ниже фактического поступления за 2010 год (2 215,0 тыс. рублей). Кроме того, по данному муниципальному образованию (численность населения -человек) отнесенному к группе «предгорные районы» прогноз налога определен ниже прогноза по некоторым горным и малонаселенным районам: «Ногайский район (2 265,0 тыс. рублей), «Курахский район» (2 130,0 тыс. рублей), «Чародинский район»,0 тыс. рублей).

Прогноз по транспортному налогу по 5-ти муниципальным образованиям определен ниже фактических поступлений за 2010 год, в том числе: «Гунибский район» (факт за 2010 год - 841,0 тыс. рублей, прогноз на 2011 год - 681,0 тыс. рублей); «Унцукульский район» (факт за 2010 год - 1 687,0 тыс. рублей, прогноз на 2011 год – 1 612,0 тыс. рублей); «город Кизляр» (факт за 2010 год – 3 262,0 тыс. рублей, прогноз на 2011 год – 2 991,0 тыс. рублей); «город Кизилюрт» (факт за 2010 год – 3 557,0 тыс. рублей, прогноз на 2011 год – 3 395,0 тыс. рублей); «город Избербаш» (факт за 2010 год – 4 403,0 тыс. рублей, прогноз на 2011 год – 3 916,0 тыс. рублей).

По итогам 4 месяцев 2011 года по указанным муниципальным образованиям наблюдается перевыполнение бюджетных назначений (кроме муниципального образования «Унцукульский район), в том числе в муниципальном образовании «город Избербаш» - в 1,7 раза.

Прогноз по государственной пошлине и неналоговым доходам практически по всем муниципальным образованиям ниже или на уровне фактических поступлений за 2010 год, в связи, с чем по итогам 4 месяцев 2011 года по всем муниципальным образованиям наблюдается перевыполнение установленных заданий, в том числе по неналоговым доходам в муниципальных образованиях «Гергебильский район» - более чем в 10 раз (план - 104,0 тыс. рублей, факт - 1 057,0 тыс. рублей) и «Гунибский район» - более чем в 20 раз (план – 160,0 тыс. рублей, факт – 3 275,0 тыс. рублей).

Выводы

1. Органами местного самоуправления в соответствии с бюджетным законодательством (статья 173 Бюджетного кодекса РФ) разрабатывается соответствующий прогноз социально-экономического развития муниципального района и городского округа РД на очередной год и плановый период.

Однако, проведенный анализ формирования доходной части местных бюджетов показал, что в нарушение требований статьи 174.1 Бюджетного кодекса РФ, прогнозирование доходов бюджетов большинства муниципальных районов и городских округов РД не основывается на данных прогноза социально-экономического развития муниципального образования.

2. В послании Президента РД Народному Собранию РД от 7 июля 2011 года отмечено, что важной задачей органов исполнительной власти должно стать развитие и наращивание налогового потенциала за счет экономически оправданной поддержки предприятий реального сектора, содействия эффективным собственникам в создании новых производств, развития малого и среднего бизнеса, а также о необходимости усиления работы налоговых органов по улучшению администрирования и увеличению поступления налогов в консолидированный бюджет РД.

Необходимо отметить, что органам местного самоуправления следует проводить работу, направленную на анализ налогового потенциала муниципальных районов и городских округов РД с учетом факторов, отражающих роль реального производственного и финансового потенциала муниципального образования в формировании бюджетных показателей.

3. При формировании и утверждении показателей доходов местных бюджетов в годах за основу приняты объемы налоговых и неналоговых поступлений, доведенные до муниципальных районов и городских округов РД Министерством финансов РД, которые были рассчитаны при определении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов и городских округов РД. Формирование доходной части бюджетов на основе доведенных показателей приводит к искажению оценки, недостаточному учету и отражению реального (фактического) объема налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, что значительно снижает возможности муниципальных образований в планировании расходов на финансирование расходов (обязательств) на исполнение полномочий в решении вопросов местного значения.

4. Результаты контрольных мероприятий, проведенные Счетной палатой РД, показывают, что органами местного самоуправления при формировании налоговых и неналоговых доходов не анализируются в полной мере и не учитываются показатели, характеризующие и отражающие факторы реального производственного и финансового потенциала муниципальных образований.

5. При формировании местных бюджетов не применяются в полной мере показатели экономического развития муниципальных образований, учитывающие одинаковые подходы к определению расчетных показателей налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, в результате чего в городских округах с развитой инфраструктурой в 2011 году увеличение объема налоговых и неналоговых доходов составляет 111,6%, а в горных районах данный показатель составил 117,6% и является максимальным уровнем показателя среди групп муниципальных районов и городских округов РД.

В муниципальных районах, включенных в группу «высокогорные районы» объем налоговых и неналоговых доходов запланирован ниже уровня фактических поступлений за 2010 год (в 2010 году - 322,4 млн. рублей, в 2011 году - 299,1 млн. рублей).

6. Как и в предыдущие годы в 2011 году наибольший удельный вес в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов составляют: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 51%; земельный налог - 15%; налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - 14,2%; неналоговые доходы - 11%.

7. Несмотря на то, что общий объем налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов запланирован с ростом к уровню 2010 года на 10,3% по отдельным налоговым платежам наблюдается снижение прогнозируемых объемов поступлений. Так:

- в 10-ти муниципальных образованиях, в том числе в 2-х городских округах («город Каспийск» и «город Избербаш») прогнозируемый объем налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ниже уровня фактического поступления за 2010 год, тогда как прогнозом социально-экономического развития РД на 2011 год запланирован рост фонда оплаты труда;

- в 15-ти муниципальных районах и 5-ти городских округах запланированные объемы поступлений по упрощенной системе налогообложения (УСН) ниже объема фактических поступлений за 2010 год. При этом, среди муниципальных районов самый низкий объем запланированных поступлений по УСН в муниципальном образовании «Лакский район» - 29,3% от фактического поступления за 2010 год (за 2010 год - 949,0 тыс. рублей, на 2011 год - 278,0 тыс. рублей), а среди городских округов - в муниципальном образовании «город Махачкала» - 49,4 % (за 2010 год - 338 727,0 тыс. рублей, на 2011 год - 167 293 тыс. рублей);