Анализ формирования и исполнения доходной части бюджета (стр. 9 )

Следует отметить, что в представленных расчетах не была в полной мере учтена реальная налоговая база. Рост поступлений налога на имущества на 2012 год по сравнению с 2011 годом запланировано исключительно за счет увеличения налоговой ставки на 0,2%. При этом, в расчетах не были применены показатели, учитывающие увеличение стоимости основных средств, являющихся объектами налогообложения, в частности данные Прогноза социально-экономического развития РД на год в части оценки увеличения стоимости основных фондов.

О необходимости учета всех факторов, влияющих на формирование доходов за счет налога на имущество было отмечено в Заключении Счетной палатой РД на проект закона РД «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов», в котором по результатам анализа предлагалось установить планируемые на 2012 год по­ступления в сумме 1 989 721,0 тыс. рублей, что на ,0 тыс. рублей или 13,3% больше прогнозируемого законопроектом показателя (1 ,0 тыс. рублей).

О наличии резервов и возможности увеличения поступлений свидетельствует складывающаяся ситуация по исполнению бюджетных назначений в текущем финансовом году. Так, за I полугодие 2012 года в доход республиканского бюджета РД поступило налога на имущество в сумме 873 557,0 тыс. рублей, что на 47 370,0 тыс. рублей или 5,7% больше назначений на отчетную дату (826 187,0 тыс. рублей).

За 9 месяцев 2012 года налога на имущество поступило в сумме 1 ,0 тыс. рублей, что на 11 903,0 тыс. рублей или 0,9% больше назначе­ний на отчетную дату (1 289 796 тыс. рублей).

По сравнению с поступлениями соответствующего периода 2011 года:

- за I полугодие (759 794,0 тыс. рублей) поступления увеличились на 113 763,0 тыс. рублей или 15%;

- за 9 месяцев (1 тыс. рублей) поступления увеличились на 115 552,0 тыс. рублей или 9,7%.

Кроме того, по данным отчета Управления ФНС РФ по РД (форма ) за I полугодие 2012 года начисление налога на имущество организаций составляет 1 146 920,0 тыс. рублей или 65,3% от установленного годового задания (1 755 301,0 тыс. рублей).

При этом, анализ поступления налога на имущество за ряд лет показы­вает, что поступления налога за первое полугодие фактически складывается на уровне 48-50% от объема годовых поступлений.

В общем объеме налоговых и неналоговых доходов республиканского бюджета РД налог на имущество организаций составляет: за 2008 год - 13,1%; за 2009 год - 15%; за 2010 год -12,6%; за 2011 год - 12%; на 2012 год (план) - 10,2%.

Удельный вес налога на имущество организации

в общем объеме налоговых и неналоговых доходов

республиканского бюджета РД за годы

(%)

Как видно из диаграммы, наиболее высокий удельный вес налога на имущество в общем объеме налоговых и неналоговых доходов сложился в 2009 году - 15%, а наименьший в 2012 году - 10,2%. Удельный вес налога в 2012 году по отношению к уровню 2008 года снизился на 2,9 процентного пункта.

Анализ поступления налоговых и неналоговых доходов за годы показывает, что общая сумма налоговых и неналоговых доходов в 2012 году по отношению к 2008 году увеличились в 2,2 раза или на 9 288,0 млн. рублей, при этом поступления по налогу на имущество – на 526,6 млн. рублей или 42,9%.

Поступление налоговых и неналоговых доходов

республиканского бюджета РД, в том числе

налога на имущество организаций за годы

млн. рублей

Как видно из приведенной диаграммы поступления по налогу на имущество организаций в абсолютном выражении ежегодно увеличиваются, при этом темпы роста налога уменьшаются.

Поступление и темпы роста

налога на имущество организаций за годы

	Отчет	План на 2012 год
за 2007 год	за 2008 год	за 2009 год	за 2010 год	за 2011 год
Сумма налога (тыс. рублей)	,0	1 ,0	1 ,0	1 ,0	1 ,3	1 ,0
Рост налога в абсолютном выражении (тыс. рублей)	х	,0	,0	52 819,0	,3	,7
Темп роста (%)	х	162,9	118,8	103,6	106,8	108,7

Данные приведенные в таблице показывают, что за последние пять лет наиболее высокий темп роста поступления налога на имущество составил в 2008 году - 162,9%, наименьший в 2010 году - 103,6%, тогда как фактически сложившееся увеличение стоимости основных фондов за 2010 год составило 115,1% (по данным исполнения Прогноза социально-экономического развития РД).

Сравнение объема поступлений налога на имущество организаций с показателями стоимости основных фондов приведено в целях проведения анализа влияния различных факторов (составляющих налоговую базу) на динамику поступления налога на имущество.

Проведенный анализ показал, что ежегодно увеличение стоимости основных фондов составляет более 55,0 млрд. рублей. Ожидаемая стоимость основных фондов по оценке за 2012 год составит 837 753,0 млн. рублей, что в 1,4 раза больше чем за 2009 год (610 455,0 млн. рублей).

Учитывая то, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, числящееся на балансе организаций в качестве объектов основных средств, увеличение стоимости основных фондов соответствующим образом должно отразиться на увеличении поступлений налога на имущество.

млн. рублей

	за 2009 год	темп роста, %	за 2010 год	темп роста, %	за 2011 год	темп роста, %	оценка (план) за 2012 год	темп роста, %
Стоимость основных фондов	610 455,0	116,3	702 603,0	115,1	769 963,0	109,6	,0	108,8
Налог на имущество организаций	1 459,1	118,8	1 511,9	103,6	1 614,2	106,8	1 755,3	108,7

Как видно из таблицы за 2009 год при увеличении стоимости основных фондов на 16,3% рост поступлений налога на имущество составило на 18,8%.

За 2012 год увеличение стоимости основных фондов по оценке составит на 8,8% , тогда как рост поступлений налога на имущество составит всего на 8,7%, который, как было отмечено выше, связан с увеличением налоговой ставки (с 2% до 2,2%) без учета увеличения налоговой базы.

Следует отметить, что темп роста налога на имущество запланирован­ный на 2012 год (108,7%) сложился только за счет увеличения ставки налога с 1 января 2012 года на 0,2 процентного пункта (отчет за 2011 год ,3 тыс. рублей : 2% х 2,2%). При этом не было учтено увеличение стоимо­сти основных фондов по Прогнозу социально-экономического развития РД на годы – 107,5% и на годы (оценка за 2012 год) – 108,8%, которое должно привести к увеличению налоговой базы и соответст­венно к увеличению соответствующих поступлений.

Темпы роста стоимости основных фондов

и налога на имущество организаций за годы

%

В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ, в целях создания необходимых условий для развития отраслей и производств, способствующих решению актуальных задач социально-экономического развития, отдельные категории налогоплательщиков освобождены от уплаты налога на имущество.

Кроме того, льготы по уплате налога на имущество предусматриваются Законом РД от 8 октября 2004 года № 22 «О налоге на имущество организаций».

На федеральном уровне льготы предусмотрены в виде полного освобождения от уплаты налога отдельными категориями плательщиков, а также в виде освобождения в отношении отдельного имущества.

На республиканском уровне - как полное освобождение от уплаты налога, так и понижение размера ставки по налогу.

В соответствии с Законами РД о республиканском бюджете РД на годы поступление доходов в республиканский бюджет РД за счет налога на имущество запланированы:

- на 2011 год - 1 808 837,0 тыс. рублей;

- на 2012 год - 1 755 301,0 тыс. рублей.

По данным Управления ФНС по РД (Отчет по форме ) за 2011 год начислено налога в сумме 1 670 159,0 тыс. рублей, а фактически поступило 1 614 243,0 тыс. рублей, что составляет 89,2% от утвержденных назначений или в республиканский бюджет РД недопоступило 194 593,7 тыс. рублей.

Недопоступление налога в основном было связано со снижением налогооблагаемой базы по , обусловленное представлением уточненных налоговых деклараций «РусГидро» за годы «к уменьшению», в связи с применением льгот, на 230,8 млн. рублей.

За I полугодие начислено 1 146 920,0 тыс. рублей, а фактически поступило 873 557,0 тыс. рублей или 76,2%.

В связи с предоставлением льгот по налогу на имущество выпадающие доходы республиканского бюджета РД за 2011 год составили 900 511,0 тыс. рублей, в том числе льготы, установленные:

- статьей 381 Налогового кодекса РФ - 876 746,0 тыс. рублей;

- Законом РД от 8 октября 2004 года № 22 «О налоге на имущество организаций» - 23 765,0 тыс. рублей.

Согласно действующему законодательству с 2012 года приняты решения об освобождении от уплаты налога на имущество организации, реализующие инвестиционные проекты, признанные приоритетными, а также организации народных художественных промыслов, в связи с чем общая сумма выпадающих доходов республиканского бюджета РД составить ориентировочно более 1 000,0 тыс. рублей.

С учетом изложенного и на основании Закона РД «О Счетной палате Республики Дагестан и некоторых вопросах деятельности контрольно-счетных органов муниципальных образований» предлагаем:

- провести оценку социально-экономической эффективности льгот по налогу на имущество, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе имущества предприятий, реализующих инвестиционные проекты;

- анализировать использование высвобождаемых сумм при предоставлении льгот, в части достижения результатов их применения хозяйствующими субъектами (расширение объемов производства, создание новых рабочих мест, дополнительные доходы бюджетов);

- обеспечить своевременную государственную регистрацию и включение в реестр государственного имущества, объектов, вводимых за счет бюджетных средств.

1.4. Справка

по результатам анализа порядка распределения

дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности

муниципальных районов и городских округов Республики Дагестан

Настоящая справка подготовлена на основании сведений, представленных Министерством финансов Республики Дагестан и муниципальными районами (городскими округами) Республики Дагестан.

Законом Республики Дагестан от 1 ноября 2005 года № 44 «О республиканском фонде финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан» утверждена Методика распределения средств республиканского фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан.

В соответствии с Указом Президента Республики Дагестан от 5 февраля 2007 года № 18 «О мерах по наращиванию налогового потенциала муниципальных образований Республики Дагестан» в целях снижения дотационности местных бюджетов, выявления возможностей по наращиванию налогового потенциала и обеспечения единого порядка определения налогового потенциала муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан распоряжением Правительства Республики Дагестан от 01.01.01 года утверждены Рекомендации по расчету налогового потенциала муниципальных образований.

Для проведения работы по реальной оценке налогового потенциала муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан постановлением Правительства Республики Дагестан от 01.01.01 года № 000 образована Межведомственная комиссия по определению налогового потенциала муниципальных районов и городских округов Республики Дагестан.

Статьей 174.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что доходы бюджета планируются на основе прогноза социально-экономического развития территории, в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган законодательства о налогах и сборах.

При этом, анализ налогового потенциала муниципального образования необходимо проводить с учетом вопросов, отражающих роль его производственного и финансового потенциалов и учитывать: уровень экономического развития и отраслевую структуру экономики муниципального образования; налоговую политику; удельный вес рентабельных предприятий, организаций (индивидуальных предпринимателей) и средний уровень рентабельности, характеризующие общий рост экономической активности муниципального образования.

В процессе осуществления расчета налогового потенциала необходимо учитывать: показатели налоговых баз и ставок налогов в соответствии с законодательством и прогнозами по его изменению; показатели прогноза социально-экономического развития; индексы-дефляторы (индексы потребительских цен); показатели уровня собираемости налогов и сборов; показатели объемов недоимок налогов и сборов.

Результаты контрольных мероприятий, проведенные Счетной палатой Республики Дагестан, показывают, что как правило, указанные материалы и документы не анализируются и не учитываются при формировании собственных доходов бюджетов ряда муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан.

В соответствии с Методикой распределения дотаций из республиканского бюджета Республики Дагестан бюджетам муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан муниципальные образования разделены на 7 групп с одинаковыми условиями с учетом структуры населения, климатических, географических и иных объективных факторов и условий, влияющих на предоставление одного и того же объема бюджетных услуг в расчете на одного жителя.

В марте-апреле 2010 года Межведомственной комиссией проведена работа по уточнению налогового потенциала муниципальных образований на 2010 год и определению налогового потенциала на годы, который определялся исходя из налоговых ставок, количественных и физических объемов налогооблагаемой базы:

- установленных представительными органами местного самоуправления показатели (вариант I);

- рекомендованных Правительством Республики Дагестан с учетом сведений представленных Управлением ФНС Российской Федерации по Республики Дагестан, Роснедвижимости и Управлением ГИБДД МВД по Республики Дагестан и прогноза социально-экономического развития Республики Дагестан до 2012 года (вариант II - максимальная налоговая база).

В соответствии с проведенными расчетами налоговый потенциал для муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан Межведомственной комиссией определен:

- на 2010 год - 4 982,0 млн. рублей (по варианту II - 6 483,0 млн. рублей);

- на 2011 год - 5 493,3 млн. рублей (по варианту II - 6 853,0 млн. рублей).

При формировании бюджетных показателей на годы Министерством финансов Республики Дагестан до муниципальных районов и городских округов Республики Дагестан доведены задания по доходам:

- на 2010 год - 2 980,8 млн. рублей, что на 1 997,1 млн. рублей или 40,1% меньше налогового потенциала, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I,9 млн. рублей);

- на 2011 год - 3 130,4 млн. рублей, что на 2 362,8 млн. рублей или 43% меньше налогового потенциала, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I (5 493,2 млн. рублей).

Налоговый потенциал, доведенный Министерством финансов Республики Дагестан в разрезе групп муниципальных районов и городских округов Республики Дагестан (с учетом одинаковой структуры населения, климатических, географических и иных факторов) составил:

1. По I группе (малонаселенные и приравненные к ним районы (городские округа)):

- на 2010 год: 121,2 млн. рублей, что на 44,2 млн. рублей или 26,7% меньше показателя налогового потенциала, определенного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 116,9 млн. рублей, что на 63,1 млн. рублей или 35,1% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией.

Налоговый потенциал по I группе

(млн. рублей)

Доведенные объемы налогового потенциала Министерством финансов Республики Дагестан были снижены в 2010 году от 15,8% (Курахский район) до 47,4% в (г. Южно-Сухокумск), а в 2011 году – от 24,1% (Ногайский район) до 54,8% (г. Южно-Сухокумск).

2. По II группе (высокогорные районы):

- на 2010 год: 209,5 млн. рублей, что на 88,6 млн. рублей или 29,7% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 227,0 млн. рублей, что меньше на 104,8 млн. рублей или 31,6%.

Налоговый потенциал по II группе

(млн. рублей)

Объемы налогового потенциала, доведенные Министерством финансов Республики Дагестан до муниципальных образований были снижены в 2010 году от 14,8% (Дахадаевский район) до 40,1% (Ахтынский район), а в 2011 году – от 13,8% (Ахтынский район) до 48,0% (Унцукульский район).

3. По III группе (горные районы):

- на 2010 год: 102,3 млн. рублей, что на 33,4 млн. рублей или 24,6% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 115,0 млн. рублей, что меньше на 39,9 млн. рублей или 25,7%.

Налоговый потенциал по III группе

(млн. рублей)

Объемы налогового потенциала доведены Министерством финансов Республики Дагестан до муниципальных образований со снижением в 2010 году от 6,4% (Гунибский район) до 47,1% (Гергебильский район), а в 2011 году – от 19,9% (Акушинский район) до 41,3% (Гергебильский район).

4. По IV группе (предгорные районы):

- на 2010 год: 178,0 млн. рублей, что на 95,8 млн. рублей или 35,0% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 211,8 млн. рублей, что меньше на 86,1 млн. рублей или 28,9%.

Налоговый потенциал по IV группе

(млн. рублей)

Объемы налогового потенциала доведены Министерством финансов Республики Дагестан до муниципалитетов со снижением в 2010 году от 21,1% (Казбековский район) до 49,2% в (Буйнакский район), а в 2011 году – от 19,8% (С. Стальский район) до 41,0% (Новолакский район).

5. По V группе (низменные районы):

- на 2010 год: 411,0 млн. рублей, что на 194,7 млн. рублей или 32,1% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 441,8 млн. рублей, что меньше на 223,4 млн. рублей или 33,6%.

Налоговый потенциал по V группе

(млн. рублей)

Объемы налогового потенциала доведены Министерством финансов Республики Дагестан до муниципалитетов со снижением в 2010 году от 18,5% (Тарумовский район) до 40,1% (Кумторкалинский район), а в 2011 году – от 24,5% (Кизилюртовский район) до 42,2% (Хасавюртовский район).

6. По VI группе (городские округа с развитой инфраструктурой):

- на 2010 год: 1 606,9 млн. рублей, что на 1 129,87 млн. рублей или 41,3% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 1 635,8 млн. рублей, что меньше на 1 380,4 млн. рублей или 45,7%.

Налоговый потенциал по VI группе

(млн. рублей)

Объемы налогового потенциала доведены Министерством финансов Республики Дагестан до муниципалитетов со снижением в 2010 году от 26,5% (г. Дербент) до 65,0% (г. Хасавюрт), а в 2011 году – от 41,3% (г. Махачкала) до 66,9% (г. Хасавюрт).

7. По VII группе (городские округа):

- на 2010 год: 355,8 млн. рублей, что на 408,4 млн. рублей или 53,4% меньше показателя, рассчитанного Межведомственной комиссией по варианту I;

- на 2011 год: 382,0 млн. рублей, что меньше на 464,9 млн. рублей или 54,0%.

Налоговый потенциал по VII группе

(млн. рублей)

Объемы налогового потенциала, доведенные Министерством финансов Республики Дагестан до муниципалитетов, были снижены в 2010 году от 42,5% (г. Дагестанские Огни) до 69,9% (г. Избербаш), а в 2011 году – от 47,08% (г. Дагестанские Огни) до 70,0% (г. Избербаш).

Анализ решений органов местного самоуправления о бюджете муниципального образования показал, что муниципальными районами и городскими округами Республики Дагестан при формировании и утверждении доходов местных бюджетов на годы за основу приняты задания, доведенные до них Министерством финансов Республики Дагестан.

За 2010 год доходы местных бюджетов исполнены в сумме 5 167,0 млн. рублей, что на 2 182,2 млн. рублей или 73,1% больше задания, доведенного Министерством финансов Республики Дагестан до муниципальных образований (2 984,8 млн. рублей). В тоже время, фактическое исполнение доходов местных бюджетов за 2010 год выше налогового потенциала (по варианту I), определенного Межведомственной комиссией на 185,0 млн. рублей.

Большинством муниципалитетов, установленные (доведенные) задания перевыполнены, в том числе по группам территорий:

- по I группе: «Докузпаринский район» - 120,6%, «Курахский район – 121,5%, «Лакский район» - 124,6%, «Ногайский район» - 117,9%, «Чародинский район» - 265,7%;

- по II группе: «Ахвахский район» - 139,1%, «Ахтынский район» - 185,4%, Гумбетовский район» - 140,0%, «Унцукульский район» - 136,0%, «Хунзахский район» - 238,3%;

- по III группе: «Акушинский район» - 141,5%, «Гергебильский район» - 164,5%, «Гунибский район» - 112,3%; «Левашинский район» - 124,6%, «Хивский район» - 125,5%;

- по IV группе: «Буйнакский район» - 184,3%, «Новолакский район» - 132,1%, «С. Стальский район» - 158,7%, «Сергокалинский район» - 135,0%, «Табасаранский район» - 136,2%;

- по V группе: «Карабудахкентский район» - 215,5%, «Каякентский район» - 150,6%, «Кизилюртовский район» - 126,5%, «Кизлярский район» - 142,0%, «Кумторкалинский район» - 147,3%;

- по VI группе: «город Махачкала» - 193,1%, «город Дербент» - 121,5%, «город Хасавюрт» - 201,8%;

- по VII группе: «город Буйнакск» - 171,4%, «город Каспийск» - 236,7%, «город Кизляр» - 178,3%, «город Избербаш» - 319,0%, «город Южно-Сухокумск» - 184,3%, «город Дагестанские Огни» - 173,0%.

Следует отметить, что Министерством финансов Республики Дагестан доведены до муниципалитетов задания по доходам на 2011 год на 2 036,6 млн. рублей или 39,4% меньше показателя фактического исполнения за 2010 год (5 167,1 млн. рублей).

Таким образом, уменьшение размеров налогового потенциала (заданий по доходам), не подтверждено необходимыми расчетами и обоснованиями. В результате чего, каждый случай сокращения задания по собственным источникам доходов приводит к соответствующему увеличению объема дотаций муниципальному образованию.

Уровень покрытия доходами расходов в среднем по всем муниципальным районам и городским округам Республики Дагестан составил в 2010 году (факт) - 29,6%, а в 2011 году – 30,0% или дотационность местных бюджетов составляет в среднем 70%.

В расчете на душу населения уровень покрытия доходами расходов бюджетов в 2010 году у 36 муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан находится ниже среднереспубликанского показателя, а в 2011 году - у 34 муниципальных районов (городских округов) Республики Дагестан.