Анализ формирования и исполнения доходной части бюджета (стр. 2 )

- в республиканский бюджет РД – 15 764,3 млн. рублей;

- в местные бюджеты – 5 656,5 млн. рублей.

За 10 месяцев 2011 года поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД составили 14 633,0 млн. рублей, в том числе:

- в республиканский бюджет РД – 10 745,2 млн. рублей;

- в местные бюджеты – 3 887,8 млн. рублей.

Как видно, утвержденные задания консолидированного бюджета РД на 10 месяцев 2011 года исполнены всего на 85,0%, годовые назначения - на 68,3%.

Следует отметить, что бюджетные назначения не исполнены по всем налоговым доходам, за исключением единого сельскохозяйственного налога.

За 10 месяцев 2011 года в консолидированный бюджет РД недопоступило налоговых и неналоговых доходов в общей сумме 6 787,9 млн. рублей (31,7%) от годовых назначений и 2 577,2 млн. рублей (25,0%) от плана на 10 месяцев.

Анализ всех факторов и показателей социально-экономического развития РД в целом показывает, что отсутствуют, какие либо объективные предпосылки, обосновывающие наблюдаемое в 2011 году не исполнение утвержденных бюджетных назначений.

Так, за 10 месяцев 2011 года наблюдается рост основных макроэкономических показателей по сравнению с 2010 годом, в том числе: промышленное производство – на 10,5%; продукция сельского хозяйства – на 10,1%; объем «строительных работ» - на 10,1%; оборот розничной торговли – на 5,4%; среднемесячная номинальная начисленная заработная плата на одного работника – на 8,6%.

Необходимо отметить, что благоприятная ситуация складывающаяся в 2011 году практически во всех отраслях экономики должна привести не только к исполнению бюджетных назначений, но и перевыполнению утвержденных показателей по отдельным видам налоговых платежей.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что не исполнение бюджетных назначений в 2011 году связано не с уменьшением показателей налоговой базы по налоговым платежам, а причиной, на наш взгляд является, прежде всего, недостаточно эффективная деятельность налоговых органов, отсутствие реального взаимодействия администраторов доходов с органами государственной власти и местного самоуправления, а также не обеспечение проведения совместных мероприятий, направленных на повышение налоговых поступлений с участием правоохранительных органов (МВД по РД), территориальных подразделений федеральных органов государственной власти (Управление ФНС по РД, Росреестр, Ростехинвентаризация и другие).

Следует отметить, что наличие резервов и реального налогового потенциала, позволяющего увеличить поступления налоговых платежей подтверждаются результатами экспертизы материалов и документов, представленных в ходе принятия республиканского бюджета РД на 2011 год, о чем было изложено в Заключении Счетной палаты РД, а также проведенного анализа формирования доходной части бюджетов муниципальных районов и городских округов РД на 2011 год.

Динамика поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за период с января по октябрь (10 месяцев) в годах показывает их резкое снижение в 2011 году. Так, если в 2010 году прирост налоговых поступлений составил на 2 365,4 млн. рублей (на 21,2%), то в 2011 году - всего на 1 094,4 млн. рублей (на 8,1%).

Поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД в период с января по октябрь (10 месяцев) в годах представлены в таблице № 2.

Таблица № 2

млн. рублей

Наименование	За 10 месяцев 2009 года	За 10 месяцев 2010 года	За 10 месяцев 2011 года
Факт	в % к предыдущему году	факт	в % к предыдущему году
Налог на прибыль организаций	2 929,3	2 958,9	101,0	3 077,1	104,0
Налог на доходы физических лиц	4 215,4	4 891,9	116,0	5 104,0	104,3
Акцизы по подакцизным товарам (продукции)	943,5	2 232,7	236,7	2 818,5	126,2
Налоги на совокупный доход (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог)	427,9	521,1	121,8	542,7	104,1
Налог на имущество физических лиц	52,6	55,2	104,9	57,7	116,0
Налог на имущество организаций	1 304,1	1 247,3	95,6	1 446,3	87,7
Земельный налог	470,9	568,6	120,7	450,8	79,3
Транспортный налог	42,7	81,5	190,9	71,5	87,7
Налог на добычу полезных ископаемых	26,0	10,5	40,4	9,8	93,3
Прочие налоги	70,9	199,6	281,5	185,4	92,9
Неналоговые доходы	690,1	771,4	111,8	869,3	112,7
Итого	11 173,2	13 538,6	121,2	14 633,0	108,1

Как видно из таблицы в 2011 году наблюдается резкое снижение темпа роста поступлений, что может привести к не исполнению установленных назначений по итогам года.

III. Анализ формирования доходной части

республиканского бюджета РД.

3.1. По результатам экспертизы проекта республиканского бюджета РД на 2011 год Счетной палатой РД было предложено скорректировать планируемые доходы в сторону увеличения на сумму 878,4 млн. рублей, в том числе за счет:

- налога на доходы физических лиц – 244,4 млн. рублей;

- акцизов на алкогольную продукцию – 461,0 млн. рублей;

- налога на добычу полезных ископаемых – 8,7 млн. рублей;

- неналоговых доходов – 164,3 млн. рублей (дивиденды по акциям – 1,0 млн. рублей, проценты от предоставления бюджетных кредитов – 4,8 млн. рублей, платежи за аренду государственного имущества – 99,8 млн. рублей, отчисления от прибыли унитарных предприятий – 46,7 млн. рублей, платежи за пользование природными ресурсами – 12,0 млн. рублей).

В ходе рассмотрения проекта республиканского бюджета РД на 2011 год планируемые объемы доходов были увеличены в целом на 1 575,7 млн. рублей. При этом, предложения Счетной палаты РД по увеличению налоговых и неналоговых доходов были учтены всего на 634,0 млн. рублей (акцизы на алкогольную продукцию - 461,0 млн. рублей, налог на добычу полезных ископаемых - 8,7 млн. рублей и неналоговые доходы - 164,3 млн. рублей).

Анализ документов и материалов, характеризующих показатели исполнения республиканского бюджета РД за 10 месяцев 2011 года и сложившихся макроэкономических показателей социально-экономического развития РД, показал, что налоговые и неналоговые доходы в 2011 году могли быть увеличены еще на 665,5 млн. рублей и с учетом ранее предложенной Счетной палатой РД суммы (878,4 млн. рублей) установлены в целом в сумме 1 543,9 млн. рублей (878,4 + 665,5), в том числе за счет налога на прибыль организаций – 413,5 млн. рублей, налога на доходы физических лиц - 45,5 млн. рублей и налога на имущество организаций - 206,5 млн. рублей.

Экспертно-аналитические мероприятия по выявлению резервов увеличения доходной части республиканского бюджета РД в разрезе основных доходных источников (налоговых платежей) показали следующее.

3.2. Налог на прибыль организаций. В общем объеме поступлений налоговых и неналоговых доходов республиканского бюджета РД за ряд лет наибольший удельный вес занимает налог на прибыль организаций (за 2008 год – 27,2%; за 2009 год - 35,4%; за 2010 год - 31,2%).

Согласно расчетам, представленным при принятии республиканского бюджета РД на 2011 год, сумма поступлений налога на прибыль организаций составила 4 839,0 млн. рублей. За основу расчета, обосновывающую данную сумму приняты объемы налогооблагаемой прибыли за годы, рассчитанные от фактически начисленного налога. Тогда как в расчетах должны были быть использованы сведения о налоговой базе, отражаемые в соответствующих отчетах Управления ФНС по РД.

Кроме того, в расчетах не использованы показатели деятельности налоговых органов, которые следовало учесть при прогнозировании поступления налога. Так, в отчете Управления ФНС по РД формы «О результатах контрольной работы налоговых органов» за 2010 год, дополнительно начисленный налог составляет 1 024,6 млн. рублей.

По расчету, произведенному Счетной палатой РД, с учетом данных Управления ФНС по РД о налоговых поступлениях, налоговой базе и дополнительно начисленных платежах в результате контрольной работы, а также показатели роста прибыли по Прогнозу социально-экономического развития РД на годы (далее – Прогноз СЭР РД на годы) и коэффициента собираемости налога (97%), планируемые поступления налога на прибыль организаций на 2011 год могли быть выше на 413,5 млн. рублей и установлены в целом сумме 5 252,5 млн. рублей (расчеты приведены в Приложении № 1).

За 10 месяцев 2011 года поступления налога на прибыль организаций составили 3 077,2 млн. рублей, или исполнены на 83,4% от плановых назначений на отчетную дату, а от годовых назначений – 63,6%. В абсолютном выражении недопоступления налога составили 614,1 млн. рублей.

В тоже время, как было отмечено ранее, в текущем году наблюдается неуклонный рост показателей социально-экономического развития РД, а также увеличение количества прибыльных предприятий, что должно приводить к увеличению налоговых поступлений.

По сведениям Управления ФНС по РД за 9 месяцев 2011 года значительно выросли платежи по ряду крупных организаций (Дагестанский отряд охраны филиала , филиал сетевая компания единой энергетической системы», ДРФ , КБ «Дагэнергобанк», Дагестанское отделение Сбербанка России, ГУП «Кизлярский коньячный завод», , ).

При этом отмечается, что снижение поступления налога на прибыль за 9 месяцев 2011 года в основном произошло за счет уменьшения поступлений от , которое связано со снижением налоговой базы и произведенного зачета платежей в счет переплаты, образовавшейся за годы.

В тоже время, при формировании республиканского бюджета РД на 2011 год не были представлены соответствующие сведения о снижении поступлений и указанных переплат по налогу.

3.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В структуре налоговых доходов НДФЛ занимает второе место, удельный вес которого составляет за 2009 год – 34,4%, за 2010 год - 30,7 процентов.

Согласно расчетам, представленным одновременно с проектом республиканского бюджета РД НДФЛ на 2011 год, подлежащий зачислению в республиканский бюджет РД (60%) запланирован в сумме 4 126,3 млн. рублей, что на 11,7% больше фактического поступления за 2010 год.

За основу расчета НДФЛ приняты фонд оплаты труда (ФОТ), рассчитанный от фактического поступления налога за 2009 год и коэффициент роста ФОТ по Прогнозу СЭР РД на годы.

Однако, при определении объема НДФЛ не были приняты во внимание показатели по ФОТ, отраженные в Прогнозе СЭР РД на годы, а также не проанализирован ряд других показателей, влияющих на формирование ФОТ (увеличение численности занятых в экономике, размера заработной платы и денежных доходов населения).

По расчету Счетной палаты РД, произведенному на основе показателей Прогноза СЭР РД на годы по ФОТ за годы, фактического поступления НДФЛ за годы прогнозируемые объемы поступлений НДФЛ на 2011 год могли быть установлены в сумме 4 171,8 млн. рублей, что больше утвержденных назначений на 45,5 млн. рублей (расчеты приведены в Приложении № 2).

Следует отметить, что на увеличение поступлений НДФЛ должны повлиять реализация инвестиционных проектов на территории республики, в результате чего создаются новые рабочие места. Так, по информации Агентства инвестиций и внешнеэкономических связей РД в ходе реализации инвестиционных проектов только в 2010 году создано 299 рабочих мест, а за 9 месяцев 2011 года - 409 рабочих мест.

В ходе подготовки аналитической записки Счетной палатой РД проведен анализ показателей, влияющих на формирование ФОТ, который показал, что ФОТ занятых в экономике за 2011 год может составить 131 465,2 млн. рублей (по среднемесячной заработной плате на одного работника 11 425 рублей и численности занятых в экономике 958,9 тыс. человек). С учетом налоговых вычетов (30%) поступления НДФЛ за 2011 год могут составить 11 963,3 млн. рублей, в том числе республиканский бюджет РД (60%) - 7 178,0 млн. рублей, что на 2 339,0 млн. рублей (48,3%) больше плановых назначений на 2011 год (4 126,3 млн. рублей).

Необходимо отметить, что указанное свидетельствует о том, что более 40% заработной платы все еще находится в «тени».

За 10 месяцев 2011 года поступления НДФЛ в республиканский бюджет РД составили 3 062,4 млн. рублей, что составляет 89,6% от плановых назначений на отчетную дату и 74,2% от годовых назначений.

Прирост поступления налога к сравниваемому периоду 2010 года составляет 4,3% против 16,0% за аналогичный период 2010 года.

В абсолютном выражении недопоступиление налога от установленных бюджетных назначений на 10 месяцев 2011 года составили 355,0 млн. рублей.

Одной из причин, повлиявших на недопоступление налога, является рост выплат заработной платы «в конвертах», так называемых «серых зарплат», официально не отраженных в бухгалтерской отчетности. Кроме того, большинство работодателей размер выплачиваемой заработной платы отражают в бухгалтерской отчетности не выше установленного МРОТ (4 611,0 рублей). Подобные схемы выплаты зарплаты применяются в таких видах деятельности как сельское хозяйство, рыболоводство, переработка рыбы, овощей, фруктов и молочных продуктов, швейное и обувное производство, производство мебели и ювелирных изделий.

Указанное свидетельствует о том, что в 2011 году не были реализованы (не выполнены) мероприятия, предусмотренные Основными направлениями бюджетной и налоговой политики на годы, в том числе по легализации «теневой зарплаты», проведение мониторинга заработной платы для предотвращения «серых» схем оплаты труда.

Согласно статистическим данным, среднемесячная заработная плата в республике является самой низкой в СКФО и в целом по РФ (10 667,0 рублей – на 1 сентября 2011 года). При этом денежные доходы населения в расчете на одного жителя в 1,5 раза превышают размер среднемесячной начисленной заработной платы, а потребительские расходы - в 1,3 раза.

Анализ объемов выполненных работ по виду экономической деятельности «строительство» и поступлений налоговых платежей от данного вида деятельности за 2010 год показывает, что уровень фактически поступивших налогов составил 1,2% от объема выполненных работ, тогда как в структуре строительно-монтажных работ не менее 30% затрат приходится на ФОТ, что свидетельствует о наличии значительного объема теневого оборота в этой отрасли.

В структуре денежных доходов населения за 2010 год (540,7 млрд. рублей) ФОТ составляет всего 10,2% (55,6 млрд. рублей), тогда как по субъектам СКФО данный показатель колеблется от 14 до 35,5%.

3.4. Налог на имущество организаций. В общем объеме налоговых и неналоговых доходов республиканского бюджета РД налог на имущество организаций составляет: за 2008 год - 13,1%; за 2009 год - 15,0%; за 2010 год -12,6%.

Согласно расчетам, представленным одновременно с проектом республиканского бюджета РД на 2011 год, прогноз поступлений по налогу на имущество организаций составлял 1 808,7 млн. рублей.

За основу расчета были приняты показатели налоговой базы, отраженные в отчете Управления ФНС по РД за 2009 год (форма «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций»), сведения о фактическом поступлении налога и коэффициент прироста налога на 2011 год в размере 105,0%.

Следует отметить, что в представленном расчете не дана оценка поступлениям налога за 2010 год, а также отсутствует обоснования использования коэффициента прироста налога на 2011 год в размере 105,0%.

По расчету Счетной палаты РД, произведенному на основе сведений Управления ФНС по РД о налоговой базе за 2009 год (73 230,7 млн. рублей) и показателя роста налоговой базы, сложившегося в 2009 году (117,3%), прогнозируемые поступления налога на имущество организаций на 2011 год могли быть определены в сумме 2 015,2 млн. рублей, что больше утвержденного показателя на 206,5 млн. рублей (расчеты приведены в Приложении № 3).

За 10 месяцев 2011 года поступления налога на имущество организаций сложились в сумме 1 446,3 млн. рублей, что составляет 88,8% от плановых назначений на отчетную дату и 80,0% от годовых назначений. В абсолютном выражении недопоступления налога составили 181,6 млн. рублей.

Сложившаяся динамика поступления налога за ряд лет позволяет ожидать выполнение не только установленных заданий, но и их перевыполнение.

IV. Анализ формирования местных налогов

4.1. В соответствии с Указом Президента РД от 5 февраля 2007 года № 18 «О мерах по наращиванию налогового потенциала муниципальных образований Республики Дагестан» в целях снижения дотационности местных бюджетов, выявления возможностей по наращиванию налогового потенциала и обеспечения единого порядка определения налогового потенциала муниципальных районов (городских округов) РД распоряжением Правительства РД от 01.01.01 года утверждены Рекомендации по расчету налогового потенциала муниципальных образований.

Для проведения работы по реальной оценке налогового потенциала муниципальных районов (городских округов) РД постановлением Правительства РД от 01.01.01 года № 000 образована Межведомственная комиссия по определению налогового потенциала муниципальных районов и городских округов РД.

Результаты проведенных контрольных мероприятий показывают, что при формировании и утверждении показателей доходов местных бюджетов в годах за основу были приняты объемы налоговых и неналоговых доходов, доведенные до муниципальных районов и городских округов РД Министерством финансов РД, рассчитанные при определении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности местных бюджетов.

Следует отметить, что формирование доходной части бюджетов на основе доведенных показателей приводит к искажению оценки, недостаточному учету и отражению фактического объема налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, что значительно снижает возможности муниципальных образований в планировании расходов на финансирование расходов (обязательств) на исполнение полномочий в решении вопросов местного значения.

Доходы муниципальных районов и городских округов РД за 2010 год и прогноз на 2011 год с учетом межбюджетных трансфертов (дотации, субсидии, субвенции) из республиканского бюджета РД в разрезе групп приведены в приложении № 4.

В 2011 году наибольший удельный вес в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов составляют: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 51%; земельный налог - 15%; налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - 14,2%; неналоговые доходы - 11%.