Анализ формирования и исполнения доходной части бюджета (стр. 16 )

2.2. Аналитическая записка

о фактах образования необоснованной дебиторской задолженности по результатам проверок Счетной палаты РД, проведенных в 2010 году

Одним из наиболее распространенных видов финансовых нарушений в РД является образование необоснованной дебиторской задолженности.

В связи с отсутствием в Бюджетном кодексе РФ отдельной квалификации данного нарушения и соответственно меры ответственности за его совершение, наличие дебиторской задолженности в организациях и учреждениях носит массовый характер.

Сама по себе дебиторская задолженность является правомерным элементом бухгалтерского баланса при гражданско-правовых взаимоотношениях, возникающих при заключении и исполнении договоров (контрактов) на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, либо исполнении иных договоров.

Причиной образования необоснованной дебиторской задолженности является перечисление (в ряде случаев преднамеренное) Исполнителю денежных средств в большем объеме чем, это предусмотрено ценой договора (контракта).

Как правило, дебиторская задолженность образуется при осуществлении авансовых платежей (в размере 30 или 100 % от суммы договора или контракта).

Злоупотребления начинаются в тот момент, когда после получения авансового либо иного платежа от Заказчика, Исполнитель в срок, указанный в договоре (контракте) не исполняет свои договорные обязательства, а именно, не поставляет товары, не выполняет работы или не оказывает услуги. Таким образом, указанное нарушение находится на стыке бюджетного и гражданского законодательства.

В последующем в течение продолжительного времени (год и более) Исполнитель пользуется бюджетными средствами по своему усмотрению, имеет возможность внести указанные средства на депозитный счет и получать прибыль в виде процентов от вклада.

Со своей стороны Заказчик, (в большинстве случаев умышленно) не ведет претензионную работу (переписку), не принимает меры по взысканию дебиторской задолженности, в частности в судебном порядке, вследствие чего, истекает 3-х летний срок давности подачи искового заявления в суд.

Изложенное свидетельствует о том, что данное нарушение однозначно создает предпосылки для коррупционных действий со стороны должностных лиц органов государственной власти и местного самоуправления.

На первый взгляд безобидное нарушение бухгалтерского учета, на самом деле имеет серьезную подоплеку и причиняет существенный ущерб бюджету Республики Дагестан.

Аналогичная ситуация складывается когда главными распорядителями бюджетных средств не принимаются меры по взысканию дебиторской задолженности по средствам, выданным работникам в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы.

В связи с несовершенством Бюджетного кодекса РФ, наличие просроченной дебиторской задолженности квалифицируется лишь как неэффективное использование бюджетных средств.

Проведенный Счетной палатой Республики Дагестан анализ соблюдения бюджетного законодательства в муниципальных образованиях, министерствах, ведомствах, бюджетных учреждениях выявил ряд нарушений, приведших к образованию необоснованной дебиторской задолженности, в том числе просроченной, что, в конечном итоге, привело к неэффективному использованию бюджетных средств, а в ряде случаев к прямому ущербу бюджету РД.

В ходе проверок, проведенных в 2010 году Счетной палатой РД. и охвативших 27 муниципальных образований, 51 республиканских министерств, ведомств, государственных учреждений и организаций, в 25 муниципальных образованиях и 6 бюджетных учреждениях установлены факты необоснованного образования дебиторской задолженности.

По состоянию на 01.01.2009 г. по кругу проверенных объектов общий объем необоснованной дебиторской задолженности составил 459,8 млн. руб., в том числе числящейся за подотчетными лицами 5,8 млн. руб., по состоянию на 01.01.2010 г. соответственно 444,4 млн. руб. и 18,3 млн. руб., при этом сумма просроченной задолженности на 01.01.2010 г. составляла 16,5 млн. руб.

Наибольшие суммы необоснованной дебиторской задолженности на начало 2010 г. образовались в муниципальных образованиях г. Махачкала – 68,3 млн. руб., Гергебильский район – 52,0 млн. руб., Табасаранский район – 31,4 млн. руб., г. Дербент – 26,2 млн. руб., г. Избербаш – 27,6 млн. руб., Кизилюртовский район – 15,9 млн. руб., Казбековский район – 14,7 млн. руб., г. Кизляр – 1,9 млн. руб., по ФЦП «Юг России» - 46,0 млн. руб., в Министерстве здравоохранения РД – 30,7 млн. рублей.

Муниципальные образования, за которыми числятся наибольшие суммы дебиторской задолженности

(млн. рублей)

Из общей суммы просроченной задолженности,7 тыс. руб. МО «Кизилюртовский район» ,1 тыс. руб., МО «Кулинский район» ,4 тыс. руб., МО «Шамильский район» - 927,8 тыс. руб., МО «г. Махачкала» – 900,1 тыс. руб., МО «Табасаранский район» - 894,5 тыс. руб., в МО «Бежтинский участок» – 493,0 тыс. руб., МО «г. Дербент» - 384,0 тыс. руб., МО «Ногайский район – 300,0 тыс. рублей.

Так, например, по результатам проверки в администрации Кизилюртовского района установлено, что по состоянию на 01.01.2010 года числится дебиторская задолженность в сумме,4 тыс. руб., в том числе просроченная ,8 тыс. руб., из них за с 2003 года 1 600,0 тыс. руб. Однако в течение 4-х лет на день составления акта проверки, на лицевой счет администрации бюджетные средства в сумме 1 600,0 тыс. руб., так и не поступили, что можно квалифицировать как прямой ущерб бюджету.

В муниципальном учреждении «Больница Бежтинского участка» по состоянию на 1 октября 2009 года объем средств, отвлеченных из хозяйственного оборота и бесплатно используемых организациями-должниками составлял 493,0 тыс. рублей. Указанная задолженность образовалась с апреля 2007 года, в результате не выполнения своих обязательств по поставке лечебно-профилактическому учреждению кухонного оборудования.

В администрации муниципального образования «Ногайский район» за числится дебиторская задолженность в сумме 300,0 тыс. руб. с истекшим сроком исковой давности, по которой также не были приняты меры по возврату.

В администрации МО «Гергебильский района не обеспечивается надлежащая деятельность по своевременному взысканию дебиторской задолженности, которая по состоянию на 1 января 2009 года составляла 3 102,8 тыс. руб., а на 1 января 2010 года –,0 тыс. рублей. Без проведения соответствующей инвентаризации дебиторской задолженности, составления актов сверок с дебитором, на основании заключенного договора подряда с -1», администрацией муниципального района указанному предприятию перечислены бюджетные средства в сумме 30,0 млн. руб. (платежное поручение от 01.01.01 г. №29), которые не осваивались на протяжении 9 месяцев. На момент проверки объем бюджетных средств, отвлеченных из хозяйственного оборота и используемых предприятием-должником составлял 18480,0 тыс. руб.

В МО «Кулинский район» по состоянию на 1 января 2010 года объем средств, отвлеченных из хозяйственного оборота и используемых организациями-должниками составлял 1 788,6 тыс. руб., в том числе просроченная задолженность с 2006 года 1 770,4 тыс. руб. ().

Общая сумма дебиторской задолженности в министерстве строительства и ЖКХ РД на 01.г. составила 3 934,4 тыс. рублей. Министерством в 2008 году без проведения аукциона по отбору поставщика заключен государственный контракт без номера от 01.01.01 года с предпринимателем на поставку автомашин в количестве 5 единиц. Предварительной оплатой предпринимателю перечислены бюджетные средства в сумме 2 500,0 тыс. рублей.

Фактически поставлено только две автомашины ВАЗ-212140 в 2009 году на общую сумму 560,0 тыс. рублей. На 01.01.2010 года задолженность за предпринимателем составляла 1 940,0 тыс. рублей. В связи с не поставкой предпринимателем продукции, министерство в 2009 году направило претензию поставщику и исковое заявление в арбитражный суд РД, однако судом производство по делу прекращено, поскольку Хайруев. Т.И. с 30 декабря 2009 года не является индивидуальным предпринимателем. В последующем исковое заявление 4 февраля 2010 года направлено в Советский суд г. Махачкалы.

Вышеуказанная ситуация в республике сложилась в связи с несоблюдением участниками бюджетного процесса законодательства в части своевременного принятия мер по возврату отвлеченных средств, а также с тем, что правоохранительными органами не всегда дается должная уголовно-правовая оценка действиям (бездействию) должностных лиц органов государственной власти и местного самоуправления в части непринятия мер по взысканию дебиторской задолженности.

В целях недопущения совершения данного вида нарушений в дальнейшем, Счетная палата Республики Дагестан считает необходимым:

- обратить внимание Правительства Республики Дагестан, Министерства финансов Республики Дагестан на недопустимость необоснованного отвлечения органами государственной власти и местного самоуправления бюджетных средств в дебиторскую задолженность (обеспечение строгого контроля за сроком выполнения Исполнителем договорных обязательств);

- рекомендовать Правительству Республики Дагестан поручить органам исполнительной власти Республики Дагестан принять исчерпывающие меры по своевременному возврату бюджетных средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность.

- рекомендовать органам местного самоуправления также принять меры по своевременному возврату бюджетных средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность и к установленному сроку сообщить о принятых мерах;

- обратить внимание правоохранительных органов на необходимость дачи уголовно правовой оценки действий (бездействий) должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, в части непринятия мер по взысканию дебиторской задолженности, на предмет наличия состава преступления, предусмотренного статьей 293 УК РФ (халатность).

2.3. Аналитическая записка

о результатах проверки целевого и эффективного

использования бюджетных средств, выделенных на борьбу

с вредителями сельскохозяйственных культур в годах

Счетной палатой Республики Дагестан в целях определения эффективности мероприятий в области защиты сельскохозяйственных угодий от особо опасных вредителей (саранчовых), проведен отраслевой анализ использования бюджетных средств выделенных на указанные цели в годах.

Среди вредителей сельскохозяйственных культур, наносящих значительный ущерб урожайности на территории Республики Дагестан за последние несколько лет особое место занимают саранчовые – азиатская саранча, кобылка и итальянский прус. Очагами размножения саранчовых являются территории вдоль рек Терека и Сулака, Аграханского залива и многочисленных пресных водоемов Бабаюртовского, Кизлярского и Тарумовского районов, на которых производится разведение рыбы, вследствие чего обработка данных территорий химическими препаратами может нанести серьезный урон экологии водоемов.

Согласно данных Филиала ФГУ «Россельхозцентр» по РД площадь зараженности составляла: в 2009 году -га и в 2010 году –га.

Ведомством, на которое ежегодно возлагаются задачи по организации мероприятий по уничтожению азиатской саранчи, является Министерство сельского хозяйства РД.

На основании Закона РД «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годы» Министерству сельского хозяйства РД из республиканского бюджета РД в июле 2009 года были выделены денежные средства в сумме 4 080,0 тыс. рублей на борьбу с вредителями сельскохозяйственных культур. Необходимо отметить, что в соответствии с «Рекомендациями по мониторингу и борьбе с вредными саранчовыми» Всероссийского НИИ защиты растений (ВИЗР) химическая обработка саранчовых наиболее эффективно должна проводиться против личинок младших 2-3 возрастов и закончится до окрыления. По наблюдениям специалистов Филиала ФГУ «Россельхозцентр», обработку против саранчовых в республике в 2009 году нужно было начать в конце мая и завершить до середины июля, так как азиатская саранча повсеместно по республике полностью окрылилась с 15 июля. Однако указанные рекомендации в республике не выполняются. Фактическое финансирование мероприятий по борьбе с саранчой Министерством финансов РД осуществлено в июле 2009 года. Министерство сельского хозяйства РД провело конкурс на поставку ядохимикатов в мае 2009 года и заключило контракт на поставку ядохимикатов 10.06.2009 года. Конкурс на оказание услуг по химической обработке сельскохозяйственных угодий был проведен Министерством 18.06.2009 года и только 30.06.2009 года были заключены государственные контракты.

В соответствии с лимитом бюджетных обязательств, Минсельхозом РД были заключены государственные контракты на общую сумму 4 080,0 тыс. рублей, в том числе: на химическую обработкуга на сумму 2 220,0 тыс. рублей и на поставку ядохимикатов в количестве 1 945 литров на сумму 1 860,0 тыс. рублей. Фактически произведена закупка ядохимикатов в количестве 1 830 литров на сумму 1 782,75 тыс. рублей, или меньше предусмотренного количества на 115 литров на сумму 77,25 тыс. рублей и приняты акты выполненных работ на площадига, т. е. на 2 488 га меньше площади, предусмотренной для обработки. Из общего количества обработанных угодийга, 9 527 га были обработаны за счет бюджетных средств в сумме 1 333,7 тыс. рублей и 2 935 га – за счет собственных средств землепользователей, при этом у Министерства отсутствуют документы обосновывающие необходимость обработки за счет бюджетных средств на угодьях тех или иных землепользователей.

Использование бюджетных средств, выделенных Минсельхозу РД

в 2009 году на борьбу с вредителями сельскохозяйственных культур

(тыс. рублей)

В результате того, что в 2009 году за счет бюджетных средств было обработано площадей на 5 437 га меньше предусмотренного, у Министерства остались не использованные на обработку против саранчи средства в сумме 963,5 тыс. рублей, которые, в нарушение статьи 242 Бюджетного кодекса РФ не были возвращены в республиканский бюджет РД по окончании финансового года. На данные средства Министерством в конце 2009 года, при отсутствии актов обследования на предмет выявления очагов обитания вредителей, была произведена закупка ядохимикатов для борьбы с саранчой в 2010 году.

Аналогичная ситуация сложилась и в 2010 году. При лимите бюджетных обязательств в сумме 3 000,0 тыс. рублей были заключены государственные контракты на общую сумму 3 480,0 тыс. рублей (на 480,0 тыс. рублей выше лимитов бюджетных обязательств), в том числе: на химическую обработкуга на сумму 2 840,0 тыс. рублей и на поставку ядохимикатов в количестве 800 литров на сумму 640,0 тыс. рублей. Фактически Министерством приняты акты выполненных работ на площадига на сумму 2 215,2 тыс. рублей т. е. на 4 083 га меньше предусмотренной обработки по актам обследования. Из оставшихся не использованными в 2010 году бюджетные средства в сумме 144,8 тыс. рублей были перечислены на оплату по исполнительному листу Арбитражного суда.

Проведенный анализ эффективности и целевого использования бюджетных средств выявил следующие нарушения:

- в нарушение ст. 289 Бюджетного кодекса РФ Министерством в 2009 году произведено нецелевое использование бюджетных средств на общую сумму 312,4 тыс. рублей, в том числе: при оплате наземной обработки 2 395 га на сумму 287,4 тыс. рублей препаратом «Дурсбан» неизвестного происхождения (при отсутствии документов на его приобретение), использование которого, согласно «Списка пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории РФ в 2009 году», в борьбе против саранчовых не предусмотрено и при необоснованном списании 10 литров препарата «Конфидор» на сумму 25,0 тыс. рублей;

- согласно письменным разъяснениям Филиала ФГУ «Россельхозцентр» по РД, применение химпрепарата после срока годности, указанного в Сертификате соответствия, запрещено без проведения лабораторного анализа на определение качества пестицида. На приобретенный в июне 2009 года препарат «Конфидор» был представлен сертификат соответствия, согласно которого срок действия данной партии препарата был ограничен до 28.06.2009 года. Согласно представленным актам приемки выполненных работ, после данного срока действия было использовано препарата «Конфидор» в количестве 249 литров на сумму 622,5 тыс. рублей. За счет бюджетных средств просроченным препаратом было обработано 2 815 га на сумму оплаченной обработки 354,3 тыс. рублей.

Также, согласно письменному разъяснению Филиала ФГУ «Россельхозцентр» по РД следует, что проведенная и принятая к оплате наземная обработка на площади 1 532 га на сумму 183,8 тыс. рублей после 15.07.2009 года, т. е. после того, как по наблюдениям специалистов ФГУ «Россельхозцентр» по РД азиатская саранча повсеместно по республике окрылилась, была совершенно бесполезна.

Не использованные Министерством сельского хозяйства РД в 2009 году на борьбу с саранчой бюджетные средства в сумме 963,5 тыс. рублей сначала в течение 6 месяцев (с июля по декабрь 2009 года) без движения находились на лицевом счете Министерства, а затем в течение 6 месяцев (с декабря 2009 года по июнь 2010 года) в виде препаратов находились не использованными на складе, т. е. бюджетные средства в сумме 963,5 тыс. рублей в течение года не были использованы. Кроме того, указанные препараты имели ограниченный срок действия сертификатов соответствия (до января и апреля 2010 года), применение которых предполагалось только в мае-июне 2010 года (через полгода после приобретения), при этом специалистам Министерства не могло быть известно, пройдут ли данные препараты испытания на предмет годности при лабораторных исследованиях и будут ли результативны при последующей обработке.

Таким образом, всего в нарушение статьи 34 Бюджетного Кодекса РФ Министерством сельского хозяйства РД в годах допущено неэффективное использование бюджетных средств на сумму 2 124,1 тыс. рублей;

- в ходе встречной проверки у исполнителя наземной обработки - ДУП «Сельхозхимия» в 2009 году установлено, что на актах выполненных работ на землях сельхозтоваропроизводителей МО 4 районов подписи представителей районных отделов Филиала ФГУ «Россельхозцентр» по РД поддельны и они отрицают факт обработки препаратом «Дурсбан», следовательно данные акты несут ложные сведения о выполненных работах, в связи с чем предъявленный к оплате объем работ на площади 1 875 га на сумму 225,0 тыс. рублей является фактически не выполненным;

- встречной проверкой у исполнителя авиаобработки в 2009 году установлено, что обработка не была произведена на указанной в актах приемки выполненных работ, представленных Министерством сельского хозяйства РД, площади 760 га, а значит денежные средства на стоимость обработки вышеназванных площадей в сумме 136,8 тыс. рублей были оплачены Министерством необоснованно. Препараты в количестве 192,5 литров на сумму 136,3 тыс. рублей, указанные в актах приемки на не обработанных площадях в количестве 760 га, списывались также необоснованно;

- в нарушение статьи 8 Закона РФ от 01.01.2001 года «О бухгалтерском учете» бухгалтерией Министерства сельского хозяйства РД не были отражены факты получения и передачи материальных ценностей на сумму 3 385,8 тыс. рублей, в том числе: в 2009 году на сумму 1 782,3 тыс. рублей и в 2010 году на сумму 1 603,5 тыс. рублей. При этом, в бухгалтерии Министерства отсутствуют первичные документы за 2009 год на сумму 1 782,3 тыс. рублей (накладные, доверенности) на передачу химпрепаратов землепользователям.

В результате того, что при наличии необходимых финансовых ресурсов Министерством не были приняты меры по проведению защитных мероприятий на площади 9 206 га (в 2009 году – 5 123 га и в 2010 году – 4 083 га), наблюдается тенденция к росту очагов размножения азиатской саранчи.

Министерству финансов РД необходимо принять меры по своевременному и полному финансированию мероприятий по борьбе с вредителями сельхозкультур.

Министерству сельского хозяйства РД необходимо принять меры:

- по восстановлению в республиканский бюджет РД средств, использованных по нецелевому назначению в сумме 312,4 тыс. рублей;

- по своевременному проведению конкурсных торгов, заключению контрактов и закупке препаратов;

- по исключению случаев приобретения препаратов с просроченным сроком действия Сертификатов соответствия и не пригодных для борьбы с саранчой;

- по обеспечению контроля за фактическим исполнением работ и исключением случаев составления фиктивных актов;

- по отражению в бухгалтерском учете фактов получения и передачи материальных ценностей.

Счетной палатой РД по факту выявленных финансовых нарушений (нецелевое использование бюджетных средств, причиненный бюджету ущерб и т. д.) направлены в СУ СК при прокуратуре РФ по РД.

2.4. Аналитическая записка

об использовании средств республиканского бюджета на развитие лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе РД

1. Анализ состояния наличия и поступления

сельскохозяйственной техники и оборудования

по лизингу для агропромышленного комплекса РД

Среди комплексных проблем сельского хозяйства одной из главных является технико-технологическая отсталость отрасли в связи с низким уровнем механизации производственных процессов и опережающим выбытием основных фондов по сравнению с их поступлением и вводом в эксплуатацию.

Сельскими товаропроизводителями республики в 2009 году закуплено 129 тракторов, 8 зерноуборочных комбайнов, прицепов и навесной сельскохозяйственной техники на общую сумму 148,7 млн. рублей, в том числе:

- 89 тракторов и зерноуборочных комбайнов по лизингу через под гарантии Правительства РД у на сумму 72,6 млн. рублей;

- 28 тракторов за счет собственных средств сельхозтоваропроизводителей на сумму 38,9 млн. рублей;

- 12 тракторов и 3 зерноуборочных комбайна за счет субсидируемых кредитов на сумму 37,2 млн. рублей.

Вместе с тем, с соответствии с республиканской целевой программой (далее - РЦП) «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на годы» в 2009 году было предусмотрено приобрести 264 новых трактора, 78 зерноуборочных и 16 кормоуборочных комбайнов.

Неисполнение программных показателей привело к тому, что коэффициент обновления парка тракторов составил 4,0% при плане 6,6%, зерноуборочных комбайнов - 1,1% против плановых 6,6%, кормоуборочных комбайнов - 0% против 12,8%.

Выполнение задания по поставке тракторов составило 48,9% (129 ед-264 ед.), зерноуборочных комбайнов - 10,3% (8 ед-79 ед.), кормоуборочных комбайнов 0% (0 ед-16 ед).

Однако, в 2009 году по сравнению с 2008 годом сельхозтоваропроизводителями республики приобретено тракторов в 2,5 раза больше (129 ед. против 52 ед.) и объем инвестиций в машинотракторный парк за счет различных источников финансирования вырос в 2 раза (148,7 млн. рублей против 73 млн. рублей).

Необходимо отметить, что Правительством РД на приобретение сельскохозяйственной техники по лизингу из республиканского бюджета РД с каждым годом выделялось все меньше и меньше средств, а в 2008 и 2009 годах при утвержденных бюджетных назначениях в сумме соответственно 60 и 50 млн. рублей средства вообще не выделялись.

Динамика выделения средств из республиканского бюджета РД и поставок сельскохозяйственной техники по лизингу в годах отражена в таблице № 1.

Наименование с/х техники	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Кол-во, ед.	Сумма тыс. руб.	ККол-во, ед.	Сумма тыс. руб.	Кол-во, ед.	Сумма тыс. руб.	Кол-во, ед.	Сумма тыс. руб.	ККол-во, ед.	Сумма тыс. руб.
Тракторы	60	34548,5	28	15111,0	32	20000,0	-	-	-	-
З/комбайны	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Грузовые автомобили	1	271,6	-	-	-	-	-	-	-	-
Сеялки	10	1115,0	-	-	-	-	-	-	-	-
Пресс-подборщики	15	3195,0	-	-	-	-	-	-	-	-
Жатки	1	240,0	-	-	-	-	-	-	-	-
Охладители молока	5	1730,5	-	-	-	-	-	-	-	-
Доильные установки	4	260,4	-	-	-	-	-	-	-	-
Оборудование для пер. и пищевых отраслей	5	9445,0	-	-	-	-	-	-	-	-
Оборудование для птицефабрик	7	5994,0	-	-	-	-	-	-	-	-
Племенной скот (КРС)	-	-	85	4889,0	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	Х	56800,0	Х	20000,0	Х	20000,0	-	-	-	-

Как видно из таблицы, помимо уменьшения финансирования лизинговой деятельности из республиканского бюджета РД, сократились и виды закупаемой техники по лизингу.