Просто о сложном (стр. 28 )

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В случае если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 7 статьи 79 НК РФ).

При этом до истечения этих трех дней поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 01.01.2001 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" под рефинансированием понимается кредитование Центральным банком Российской Федерации кредитных организаций.

В соответствии с пунктом 6 статьи 79 НК РФ территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 8 статьи 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации. Данное положение повторяет норму, закрепленную в статье 75 Конституции, по которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль.

В соответствии с пунктом 9 статьи 79 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) положения, установленные статьей 79 НК РФ, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 НК РФ.

Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Статья 80. Налоговая декларация

Комментарий к статье 80

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Внимание!

Понятия "расчет авансового платежа" и "расчет сбора" также предусмотрены статьей 80 НК РФ.

Актуальная проблема.

Необходимо отметить, что законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансового платежа".

В силу прямого указания, содержащегося в пункте 3 статьи 76 НК РФ, приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может применяться в случае непредставления налогоплательщиком-организацией именно налоговой декларации. Указанная норма не может быть применена к расчетам авансовых платежей.

Таким образом, налоговый орган не вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации в случае непредставления расчета авансовых платежей по единому социальному налогу в течение 10 дней по истечении установленного срока указанного расчета.

Обязанность представления налогоплательщиком налоговых деклараций в налоговые органы вытекает из подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ: налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Таким образом, НК РФ указано на необходимость представления вместе с налоговой декларацией (как в бумажной, так и электронной форме) всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов.

Кроме того, статьей 80 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право (стоит обратить внимание, что именно право, а не обязанность) представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде. На это указывает и финансовое ведомство.

Официальная позиция.

Так, Минфин России в письме от 01.01.2001 N /2-69 разъяснил, что НК РФ не установлена обязанность представлять в электронном виде в налоговый орган документы, прилагаемые к налоговой декларации (расчету).

Итак, указанные документы могут быть направлены налогоплательщиком в налоговый орган как по телекоммуникационным каналам связи, так и на бумажном носителе.

На основании изложенного Минфин России признал правильной позицию, согласно которой начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием одновременно двух условий, а именно с представлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных НК РФ, прилагаемых к декларации необходимых документов.

Вместе с тем Минфин России отметил, что исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов.

Следовательно, налоговая декларация и бухгалтерская отчетность могут быть представлены в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации:

- либо по установленной форме на бумажном носителе;

- либо по установленным форматам в электронном виде.

При этом необходимо обратить внимание на то, что необходимость представления вместе с налоговой декларацией (как в бумажной, так и электронной форме) всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов установлена НК РФ, кроме того, разрешают представлять в налоговые органы документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде.

Кроме того, обязанность представлять налоговые декларации по установленным форматам в электронном виде по общему правилу распространяется и на вновь созданные организации.

При этом налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) по установленным форматам в электронном виде по общему правилу распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.

Заметим, что ранее для всех категорий налогоплательщиков представление отчетности в электронном виде было правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом официальные органы проводили большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-12).

Кроме этого, в ряде регионов утверждались специальные планы мероприятий по привлечению организаций и индивидуальных предпринимателей к представлению отчетности по телекоммуникационным каналам связи (см., например, Приказ Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 01.01.2001 N 04-25/256).

Следует отметить, что преимуществом представления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи является то, что такой способ позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

Внимание!

В пункте 3 статьи 80 НК РФ закреплена норма, согласно которой налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ указано на необходимость представления вместе с налоговой декларацией (как в бумажной, так и электронной форме) всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов.

Кроме того, статьей 80 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право (стоит обратить внимание, что именно право, а не обязанность) представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде. На это указывает и финансовое ведомство.

Официальная позиция.

Так, Минфин России в письме от 01.01.2001 N /2-69 разъяснил, что НК РФ не установлена обязанность представлять в электронном виде в налоговый орган документы, прилагаемые к налоговой декларации (расчету).

Итак, указанные документы могут быть направлены налогоплательщиком в налоговый орган как по телекоммуникационным каналам связи, так и на бумажном носителе.

На основании изложенного Минфин России признал правильной позицию, согласно которой начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием одновременно двух условий, а именно с представлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных НК РФ, прилагаемых к декларации необходимых документов.

Вместе с тем Минфин России отметил, что исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов.

Внимание!

Начиная с 2008 года представлять налоговые декларации в электронном виде обязаны все налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек.

Кроме того, налоговая декларация в электронном виде представляется также вновь созданными (в т. ч. при реорганизации) организациями с численностью работников более 100 человек.

Внимание!

Численность работников конкретного обособленного подразделения не влияет на обязанность обособленного подразделения представлять налоговые декларации (расчеты) в электронном виде в случае, если среднесписочная численность работников всей организации удовлетворяет установленным в пункте 3 статьи 80 НК РФ требованиям (см., письма Минфина России от 01.01.2001 N /1-364, от 01.01.2001 N /1-252).

Внимание!

С 2008 года сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год должны представляться в налоговую инспекцию всеми налогоплательщиками независимо от того, превышает среднесписочная численность их работников 100 человек или нет.

Официальная позиция.

ФНС России в письме от 01.01.2001 N 25-3-05/512 разъяснила, что организация, созданная в 2007 г. с численностью работников 50 человек, не обязана представлять сведения в налоговый орган со среднесписочной численности работников.

В то же время начиная с 01.01.2008 данная организация каждый год должна представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. А в случае если организация с численностью работников 50 человек создана в 2008 году, сведения о среднесписочной численности работников данная организация обязана представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Положениями НК РФ прямо установлено, что указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год установлена Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-25/174@ (далее - Приказ N ММ-3-25/174@).

При этом Рекомендации по порядку заполнения формы "Сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год" приведены в письме ФНС России от 01.01.2001 N ЧД-6-25/353@.

Внимание!

Исходя из пункта 3 статьи 80 НК РФ и Приказа N ММ-3-25/174@, следует, что все налогоплательщики - как организации, так и индивидуальные предприниматели - обязаны представлять в налоговый орган в установленный срок сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N ).

При этом пунктом 3 статьи 80 НК РФ и Приказом N ММ-3-25/174@ не предусмотрено освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, от представления в налоговый орган в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /1-285).

Внимание!

Росстат Приказом от 01.01.2001 N 278 утвердил указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, в частности формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденной Приказом Росстата от 01.01.2001 N 193.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Внимание!

Пунктом 3 статьи 80 НК РФ установлено, что налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Из пункта 3 статьи 80 НК РФ следует, что налог уплачивается организацией - крупнейшим налогоплательщиком по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Поэтому декларации по обособленным подразделениям организации - крупнейшего налогоплательщика передаются из налогового органа по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в налоговые органы по месту нахождения таких подразделений (в соответствии с пунктом 2.1 Порядка приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в территориальных органах ФНС России по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-13/708@ (далее - Порядок от 01.01.2001)).

Поскольку в конечном счете декларации по обособленному подразделению передаются в налоговый орган по месту нахождения такого подразделения (и, соответственно, в этом налоговом органе в соответствии с пунктом 1.7 Порядка от 01.01.2001 осуществляется соответствующая камеральная проверка), необходимо признать, что фактически указанные декларации представляются в этот налоговый орган.

В связи с изложенным необходимо признать, что в декларации по обособленному подразделению организации - крупнейшего налогоплательщика указывается КПП, который присвоен организации налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения, а не налоговым органом по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Также стоит отметить, что на титульном листе налоговой декларации по строке "Представляется в ____" по обособленному подразделению организации - крупнейшего налогоплательщика указывается не наименование налогового органа по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, а наименование налогового органа по месту нахождения такого подразделения.

Внимание!

Следует отметить, в случае если по каким-то причинам налогоплательщик в установленные сроки представил сведения о среднесписочной численности своих работников не по форме, утвержденной Приказом N ММ-3-25/174@, налоговые органы не смогут привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, т. к. данным положением установлена ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений в установленный срок, и, кроме этого, нормами законодательства о налогах и сборах не установлена ответственность за представление документов и (или) сведений в налоговый орган по неустановленной (старой) форме.

Внимание!

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии <6> и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

<6> Автор советует ни в коем случае не пренебрегать этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может впоследствии обернуться для налогоплательщика штрафными санкциями.

Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Внимание!

В пункте 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 разъяснено, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Последствия ненадлежащего исполнения законным или уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

Внимание!

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ конкретизировано, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Данный пункт находится в системной связи с правом налогоплательщика представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя, закрепленным подпунктом 6 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Пунктом 2 данной статьи установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Внимание!

Исходя из смысла статей 26, 28, 29, 32, 33 ГК РФ, законными представителями физического лица (малолетнего, несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства, а также лица, ограниченного судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами и тем самым ставящего семью в тяжелое материальное положение) являются его родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона осуществляют представительство этого лица.

Так, например, родитель, являясь законным представителем своего ребенка, представляет от его имени в установленный срок в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и может заявить от его имени имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи жилья в соответствии с долей ребенка в праве собственности на него (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /230).

Исходя из положений статьи 53 (общие нормы об органах юридического лица) ГК РФ, а также статьей 72, 84, 91, 103 и 110 (специальные нормы) ГК РФ, в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (коллегиальный или единоличный). Наименование исполнительных органов как единоличных, так и коллегиальных может быть различным (единоличных - генеральный директор, директор, президент, председатель, управляющий; коллегиальных - правление, дирекция, совет директоров). Полномочия законного представителя юридического лица подтверждается документами, удостоверяющими его должностное положение.

В соответствии со статьей 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Исходя из положений статей 72, 84, 91, 103 и 110 ГК РФ, представителем юридического лица может быть единоличный (например, один участник полного товарищества) или коллегиальный орган (например, общее собрание участников хозяйственного общества).

Согласно пункту 1 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Внимание!

Пленум ВАС РФ в пункте 8 Постановления от 01.01.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" (далее - Постановление от 01.01.2001) разъяснил, что в силу пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а если налогоплательщиком является физическое лицо - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При применении данной нормы судам необходимо иметь в виду, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения.

Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.

В пункте 7 Постановления от 01.01.2001 разъяснено, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Последствия ненадлежащего исполнения законным или уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 НК РФ личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Согласно пункту 3 статьи 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Внимание!

Пунктом 1 статьи 185 ГК РФ определено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 185 ГК РФ доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Кроме этого, в соответствии с пунктом 5 статьи 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Официальная позиция.

Управление МНС России по г. Москве в письме от 01.01.2001 N 11-04/33517 разъяснило, что оформление нотариально удостоверенной доверенности для представительства в отношениях между организацией и налоговым органом законодательством не предусмотрено.

Образец составления доверенности

Доверенность

на представление в налоговые органы

бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций

город Москва, девятое декабря две тысячи восьмого года

ООО "Расчет" ,

действующего на основании Устава, доверяет бухгалтеру ООО "Расчет"

Захаровой Анне Вениаминовне осуществление действий по представлению в

налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций ООО

"Расчет".

Доверенность выдана сроком на шесть месяцев.

Паспортные данные представителя: паспорт серия XX XX N XXXXXX, выдан

ОВД "Лианозово" г. Москвы 17 мая 2006 года.

Подпись представителя Захарова удостоверяю

Генеральный директор ООО "Расчет" Анисимова

М. П.

Внимание!

При оформлении доверенности следует обратить особое внимание на дату ее выдачи, так как в силу пункта 1 статьи 186 ГК РФ доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. На этом основании налоговый орган может не принять налоговые декларации.

Внимание!

Как разъяснено в письме Минфина России от 01.01.2001 N /08, индивидуальный предприниматель должен заверять у нотариуса доверенность на своего бухгалтера, который будет сдавать за него отчетность в налоговый орган.

Дело в том, что в данной ситуации, по мнению Минфина России, бухгалтер является представителем налогоплательщика - физического лица, который в силу пункта 3 статьи 29 НК РФ осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Внимание!

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 80 НК РФ при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Актуальная проблема.

При этом может возникнуть вопрос, чем должна подтверждаться дата отправления налоговой декларации по почте: указанием на почтовом конверте с вложенной в него декларацией оттиска почтового штемпеля (штампа "Почта России") с соответствующей датой отправления либо же квитанцией о приеме заказной корреспонденции с оттиском на обратной стороне почтового штемпеля?

Согласно статье 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 176-ФЗ "О почтовой связи" (далее - Закон N 176-ФЗ) почтовые отправления - адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры; письменная корреспонденция - простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, секограммы, бандероли и мелкие пакеты.

Согласно пунктам 2, 12, 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 221, категория почтового отправления - совокупность признаков, определяющих порядок и условия приема, обработки, перевозки и доставки (вручения) почтового отправления (простое, заказное, с объявленной ценностью, обыкновенное).

В зависимости от способа обработки почтовые отправления подразделяются на следующие категории:

а) простые - принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые (вручаемые) адресату (его законному представителю) без его расписки в получении;

б) регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) - принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.

Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом.

При приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления (почтового перевода).

Официальная позиция.

По мнению налоговых органов, изложенному в письме МНС России от 01.01.2001 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года", датой представления налоговой декларации, отправленной по почте, является дата, указанная в штампе "Почта России". При этом МНС России пояснило, что дата, указанная на календарном штемпеле оператора почтовой связи, подтверждает только дату приема декларации с описью вложения от налогоплательщика и в целях применения статьи 80 НК РФ не признается датой представления налоговой декларации. Несмотря на то что данное письмо разъясняет ситуацию применительно к представлению по почте налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, очевидно, что данный подход следует распространить и на представления налоговых деклараций по почте и по другим налогам.

Судебная практика.

Однако судебная практика по данному вопросу придерживается противоположного подхода.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А/06-18-Ф02-6238/06-С1 разъяснил, что критерием для определения срока подачи деклараций, направленных по почте, будет являться дата почтового отправления по штемпелю на почтовой квитанции и именно квитанция служит доказательством исполнения обязанности налогоплательщика по своевременному представлению декларации. В данном Постановлении суд, оценив имеющиеся в материалах дела квитанцию и конверт, в котором была направлена и получена налоговым органом декларация по единому социальному налогу за 2005 г., и установив, что в подтверждение факта своевременного направления налоговой декларации налогоплательщиком представлена суду подлинная квитанция о приеме заказной корреспонденции от 01.01.2001 с оттиском на обратной стороне почтового штемпеля с этой же датой, пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком срока представления налоговой декларации, так как указание отделением связи на конверте с заказной корреспонденцией, направленной в налоговый орган, даты 31.03.2005, имеющем отметку о том, что данный конверт принят почтовым органом именно по квитанции, не образует в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

В аналогичных ситуациях суды признавали несостоятельными доводы налоговых органов о том, что квитанция об отправлении заказного письма не является надлежащим доказательством отправки налоговой декларации и применительно к представлению налоговых деклараций по другим налогам, в частности налогу на добавленную стоимость (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А10-4135/06-Ф02-1177/07 и ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-6603/2006(26979-А81-26)), налогу на прибыль (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-6900/2006(27506-А81-43) и от 01.01.2001 N Ф04-4835/2006(25074-А81-33)).

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-4150/2006(24268-А81-37) применительно к определению даты представления по почте декларации по налогу на прибыль прямо указал, что в соответствии с нормами Закона N 176-ФЗ и Правилами оказания услуг почтовой связи для налогоплательщика датой отправки письма считается день сдачи этого почтового отправления оператору почтовой связи. За своевременность исполнения оператором почтовой связи своих обязанностей пользователи услуг почтовой связи ответственности не несут.