Просто о сложном (стр. 33 )

Частью 2 статьи 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" также установлено, что открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе.

Формы и требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (в частности, форма свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а также форма свидетельства о государственной регистрации юридического лица), утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 439.

Согласно пункту 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны в семидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понятие счета, используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

МНС России в письме от 01.01.2001 N ММ-6-09/1768@ указало, что согласно статье 860 ГК РФ правила главы 45 "Банковский счет" распространяются на корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, другие счета банков, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения о банковских счетах юридического лица и индивидуального предпринимателя представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 86 НК РФ порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 86 НК РФ форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Внимание!

Порядок сообщения банком в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, открытого на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации (индивидуального предпринимателя), нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, установлен в Положении Банка России от 01.01.2001 N 311-П.

Пунктом 1.2 Порядка предусмотрен порядок направления в налоговые органы банком электронного сообщения через филиал, имеющий БИК.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-09/861@ (зарегистрирован в Минюсте России 15.01.2007 N 8730), в редакции Приказа ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-09/10@, утверждены формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, согласно которым филиал банка, имеющий БИК, в соответствии с полномочиями, предоставленными банком, может направлять такие сообщения в налоговый орган по месту своего нахождения.

Разъяснения ФНС России по заполнению указанных форм (письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЧД-6-09/75@) доведены до территориальных налоговых органов и направлены в Банк России с просьбой довести их до коммерческих банков и иных кредитных организаций.

В указанных Разъяснениях даны рекомендации по заполнению банками установленных формами реквизитов, формированию номера сообщения и по направлению сообщений в налоговые органы. В пунктах 2 и 5 разд. VI этих Разъяснений указано, в каких случаях банками представляются в налоговые органы сообщения об изменении реквизитов счета.

Кроме того, ФНС России были разработаны разъяснения о порядке обмена информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, поступающей от банков, которые доведены письмом ФНС России от 01.01.2001 N ЧД-6-09/74@ до территориальных налоговых органов и банков (филиалов), состоящих на учете по месту нахождения в подведомственных налоговых органах.

В случае затруднения при заполнении формы сообщения об изменении реквизитов счета банк может учитывать указанные рекомендации, а также обратиться за дополнительными разъяснениями в налоговый орган по месту учета.

Внимание!

Абзацем 2 статьи 19 НК РФ определено, что филиалы российских организаций являются их обособленными подразделениями. При этом пунктом 1 статьи 83 НК РФ предусмотрена постановка организации на учет в налоговых органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что филиал банка обязан сообщить об открытии или о закрытии счета организации в налоговый орган по месту нахождения филиала банка, а не в налоговый орган по месту нахождения банка. Такая позиция нашла свое отражение также в письме Минфина России от 01.01.2001 N /1-470, где отмечается, что филиал банка, имеющий БИК, в соответствии с полномочиями, предоставленными банком, может направлять такие сообщения в налоговый орган по месту своего нахождения.

Внимание!

Как указано выше, на банк возложена обязанность сообщать в налоговый орган об изменении реквизитов счета в течение пяти дней со дня соответствующего изменения. Утвержденная форма сообщения банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета предусматривает указание наименования банка (филиала) в соответствии с Книгой государственной регистрации.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Пунктами 15.4 и 15.5 Инструкции Банка России от 01.01.2001 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" установлено, что изменения, вносимые в учредительные документы кредитной организации, приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации этих изменений. Сведения, связанные с изменением наименования кредитной организации (филиала), вносятся территориальным учреждением Банка России в Книгу государственной регистрации кредитных организаций.

Учитывая изложенное, предусмотренный пунктом 1 статьи 86 НК РФ пятидневный срок для направления банком в налоговый орган сообщения об изменении реквизита счета в связи с изменением наименования банка (филиала) исчисляется со дня внесения соответствующих записей в Книгу государственной регистрации кредитных организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная выше информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Новая редакция.

Законом N 224-ФЗ с 01.01.2009 статья 135.1 НК РФ изложена в новой редакции, устанавливающей ответственность за непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, в виде взыскания штрафа в размереруб.

Исходя из сказанного, с 01.01.2009 ответственность за представление банком налоговым органам недостоверных сведений наступает в соответствии со статьей 135.1 НК РФ.

До 01.01.2009 в случае представления банком справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, для банков была предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ.

Внимание!

Положениями статьи 86 НК РФ не установлено обязательное направление запросов в банк с целью получения указанной в пункте 2 данной статьи информации по счетам налогоплательщиков только тем налоговым органом, которым в отношении этих налогоплательщиков проводятся мероприятия налогового контроля.

Порядок направления письменных поручений (требований) в банк об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотрен статьей 93.1 НК РФ.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано его исполнить.

Пунктом 2 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденного Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-06/892@, также предусмотрено, что налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лица, располагающего документами, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, у которого должны быть истребованы указанные документы.

Следует отметить, что предусмотренное статьей 93.1 НК РФ истребование налоговыми органами у контрагентов или иных лиц документов (информации) о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте) или информации о конкретных сделках является самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с установленной пунктом 2 статьи 86 НК РФ обязанностью банков представлять соответствующую информацию о клиентах банка.

Внимание!

В НК РФ ограничен перечень документов, которые банк обязан представлять по запросу налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 86 НК РФ.

Согласно статье 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банк обязан выдавать справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, налоговым органам в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. Представление банками иных документов названным Законом не предусмотрено.

Согласно пункту 3 статьи 86 НК РФ форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Внимание!

Форма и Порядок представления банками информации по запросам налоговых органов утверждены Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки".

В Порядке, утвержденном указанным Приказом, не предусмотрено ограничение объема представляемых сведений об операциях по счетам налогоплательщика и операциях, касающихся взаимоотношений с конкретным налогоплательщиком.

Следовательно, налоговые органы вправе запрашивать, а банки обязаны представлять информацию обо всех операциях по счетам налогоплательщика.

В форме запроса налогового органа о представлении выписки по операциям на счетах, которая утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-06/829@, не определен запрос выписки по части операций по счету налогоплательщика.

Таким образом, банки при получении соответствующего запроса налогового органа обязаны представлять информацию обо всех операциях по счетам (счету) налогоплательщика - клиента банка.

Официальная позиция.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.01.2001 N /138, в рамках проведения встречной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у банков документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе и учредительные документы, карточки с образцами подписей и оттиска печати клиентов банка. При этом специалисты финансового ведомства ссылаются на положения статей 86 и 87 НК РФ.

Судебная практика.

Вместе с тем согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 2338/05 непредставление по запросу налогового органа документов, которые не являются справками по операциям и счетам клиента банка, не влечет ответственности по статье 135.1 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживаются и федеральные окружные арбитражные суды.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-7315/2007(39381-А45-37) содержится вывод, что по смыслу пункта 2 статьи 86 НК РФ банк обязан выдавать налоговым органам только справки по операциям и счетам организаций и предпринимателей, иная информация, составляющая банковскую тайну, в силу статьи 857 ГК РФ может быть предоставлена только самим клиентам банка или их представителям, в том числе сведения о том, какие физические лица указаны в карточке с образцами подписей и оттиском печати (бланк формы N 0401026 по ОКУД), с указанием Ф. И.О. этих лиц, даты карточки, Ф. И.О. нотариуса, освидетельствовавшего подпись и номер по реестру. В связи с этим отсутствовали правовые основания для истребования у банка указанных документов, а значит, и для привлечения его к налоговой ответственности по статье 135.1 НК РФ за их непредставление.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/02 арбитражный суд признал неправомерным привлечение банка к ответственности по статье 135.1 НК РФ в связи с непредставлением заверенных копий платежных и кассовых документов по движению денежных средств по расчетному счету организации и заверенной карточки с образцами подписей и оттиском печати этой организации. Суд пришел к выводу о том, что перечисленные в запросе налогового органа документы не являются справками банка по операциям и счетам клиента банка, а расширительное толкование положений статьи 135.1 НК РФ приводит к нарушению тайны банковского счета, банковского вклада и операций по счетам клиентов банка, обязанность сохранения которой предусмотрена положениями статьи 857 ГК РФ. По мнению суда, банк может быть привлечен к ответственности по статье 135.1 НК РФ за непредставление не любых документов, а только справок по операциям и счетам организаций и граждан.

В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/06-СА1-42, от 01.01.2001 N А/2005-СА1-37 арбитражный суд пришел к выводу, что отказ представить карточку с образцами подписей и оттисками печати не подпадает под состав правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, но влечет ответственность по пункту 2 статьи 126 НК РФ.

Согласно Постановлению ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А54-8714/2005-С21 банк может быть привлечен к ответственности по статье 135.1 НК РФ только за непредставление справок по операциям и счетам организаций и граждан, а не любых документов.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-4020/2008, признавая неправомерным привлечение банка к ответственности по статье 129.1 НК РФ за непредставление карточек с образцами подписей должностных лиц и оттисками печатей организаций по счетам, открытым ими в этом банке, арбитражный суд отметил, что запрошенные документы являются банковскими и подлежат использованию только в целях осуществления расчетов между клиентами банка, они не могут влиять на налоговые отношения или каким-либо образом характеризовать деятельность налогоплательщика или иного участника налоговых правоотношений. Суд также исходил из того, что запрашиваемые у банка документы касаются деятельности клиентов банка, в отношении которых не проводится проверка, тогда как согласно статье 93.1 НК РФ, пункту 3 статьи 7 Закона РФ от 01.01.2001 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе запрашивать документы и информацию, непосредственно связанные с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Кроме того, образцы подписей и печатей могут быть получены непосредственно у организаций - клиентов банка либо у иных государственных органов (в частности, налоговых по месту их регистрации). С учетом изложенного суд пришел к выводу, что истребуемые документы не могут быть признаны теми документами, которые банк обязан представить налоговому органу в целях осуществления налогового контроля в отношении проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4 статьи 86 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Статьи 8Утратили силу. - Федеральный закон от 01.01.2001 N 104-ФЗ.

Статья 87. Налоговые проверки

Комментарий к статье 87

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Налоговые проверки всегда являлись и являются главным камнем преткновения между налоговыми органами и налогоплательщиками, и именно данные вопросы порождают наибольшее количество налоговых и судебных споров.

Исходя из положений статьи 6 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", такой контроль признается одной из главных задач налоговых органов.

Правомерность тех или иных действий налогоплательщика и налогового органа при проведении налоговых проверок сегодня является одной из главных причин возникающих на правоприменительном уровне налоговых споров.

Внимание!

Особенности проведения налоговых проверок (в частности, особенности получения информации о деятельности налогоплательщика, особенности проведения повторных выездных проверок) закреплены в соответствующих статьях НК РФ: статье 88 НК РФ, 89 НК РФ, 93 НК РФ, 93.1 НК РФ и других.

Статья 87.1. Утратила силу. - Таможенный кодекс РФ от 01.01.2001 N 61-ФЗ.

Статья 88. Камеральная налоговая проверка

Комментарий к статье 88

Процедура проведения камеральной налоговой проверки установлена в статье 88 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Исходя из анализа положений пункта 1 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе представленной налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, как прямо указано в данной статье.

Нарушение порядка проведения камеральной налоговой проверки является основанием, влекущим прекращение всех правовых последствий материалов такой проверки, иными словами, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по результатам камеральной проверки, если эта проверка проведена с нарушением норм законодательства о налогах и сборах (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/05-18-Ф02-1206/06-С1, от 01.01.2001 N А/04-24-Ф02-4954/05-С1).

Внимание!

В пункте 7 статьи 88 НК РФ сформулировано "общее" правило, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

В то же время в пунктах 6, 8, 9 статьи 88 НК РФ закреплены "исключения" из общего правила. Так, истребование документов допускается в случаях:

1) при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ);

2) при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (пункт 8 статьи 88 НК РФ).

Внимание!

Право налогоплательщика на налоговые вычеты установлено специальными статьями части 2 НК РФ (см. статьи 171, 172 и 200 НК РФ).

Официальная позиция.

КС РФ в Определении от 01.01.2001 N 266-О заметил, что положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1 - 3 статьи 176 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному КС РФ в данном Определении на основе правовых позиций, изложенных в ранее принятых и сохраняющих свою силу постановлениях, не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов.

КС РФ подчеркнул, что выявленный в данном Определении конституционно-правовой смысл указанных законоположений исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Внимание!

Таким образом, налоговые органы имеют возможность истребовать документы, которые обосновывают вычеты по налогу на добавленную стоимость, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета. На это указывает и Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-209.

Также следует иметь в виду, что если декларация представлена с суммой налога к уплате, а не к возмещению, как указано в пункте 8 статьи 88 НК РФ, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие применение налоговых вычетов;

3) при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 статьи 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (пункт 9 статьи 88 НК РФ).

Официальная позиция.

КС РФ в Определении от 01.01.2001 N 267-О разъяснил, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

Внимание!

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-125 разъясняет, что в соответствии с пунктами 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков на соответствующие налоговые льготы, у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, у которых заявлено право на возмещение налога, - документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов. Истребование документов в иных случаях, как подчеркнуло финансовое ведомство, неправомерно.

Внимание!

Пунктом 2 статьи 93 НК РФ установлено, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 93 НК РФ установлен прямой запрет на нотариальное удостоверение копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Кроме этого, установлено, что в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Внимание!

В целях заверения копий документов необходимо руководствоваться Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 65-ст.

Также в целях регулирования процедуры заверения копий документов для налоговых органов следует руководствоваться Указом Президиума Верховного Совета СССР от 01.01.2001 N 9779-X "О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан". Несмотря на то, что в названии Указа фигурируют только граждане, представляется, что он распространяется и на юридических лиц, в силу пункта 1 статьи 49 ГК РФ, в соответствии с которой юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Внимание!

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Официальная позиция.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-267 отметил, что НК РФ не содержит такого понятия, как "повторная камеральная проверка".

Вместе с тем, как отметило финансовое ведомство, проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Актуальная проблема.

Многих налогоплательщиков волнует вопрос, прекращается ли камеральная налоговая проверка первичной декларации, например, по НДС после подачи уточненной декларации за тот же период до окончания срока проверки первичной декларации и должен ли налоговый орган при этом принять решение по результатам проверки первичной декларации?

Ответ на данный вопрос дал Минфин России. Финансовое ведомство в письме от 01.01.2001 N /1-61 разъяснило, что в силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Указанные положения распространяются на уточненные налоговые декларации.

После представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

При этом камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, в ходе которой налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию до момента обнаружения налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, прекращается.

В случае если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган должен завершить такую проверку и принять по ее результатам решение в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Пунктами 3 и 4 статьи 81 НК РФ установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что для представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Внимание!

В пункте 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Официальная позиция.

КС РФ в Определении от 01.01.2001 N 267-О отметил, что право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, т. е. до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Внимание!

В пункте 4 статьи 88 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Внимание!

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), по общему правилу является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Внимание!

В пункте 5 статьи 88 НК РФ закреплена норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.