Просто о сложном (стр. 31 )

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 81 НК РФ, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 81 НК РФ правила, предусмотренные статьей 81 НК РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья 82. Общие положения о налоговом контроле

Комментарий к статье 82

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" одной из главных задач налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В качестве мероприятий, проводимых должностными лицами налоговых органов в рамках осуществления налогового контроля, указаны: участие свидетеля (статья 90 НК РФ), доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (статья 91 НК РФ), осмотр (статья 92 НК РФ), истребование документов (статья 93 НК РФ), выемка документов и предметов (статья 94 НК РФ), экспертиза (статья 95 НК РФ), привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (статья 96 НК РФ), привлечение переводчика (статья 97 НК РФ), привлечение понятых (статья 98 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 506, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России). ФНС России и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками МНС России, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

В соответствии с пунктом 2 Положения ФНС России находится в ведении Минфина России.

Согласно пункту 4 Положения ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 459, Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Другими органами, входящими в систему таможенных органов, в соответствии со статьей 402 ТК РФ являются региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты.

В соответствии со статьей 144 БК РФ в состав бюджетов государственных внебюджетных фондов входят бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

Бюджетами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации являются:

1) бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

2) бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

3) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Бюджетами территориальных государственных внебюджетных фондов являются бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

В соответствии с Положением о Министерстве внутренних дел Российской Федерации (МВД России), утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 N 927, МВД России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел, а также по выработке государственной политики в сфере миграции.

Руководство деятельностью МВД России осуществляет Президент Российской Федерации.

МВД России осуществляет координацию и контроль деятельности подведомственной ему Федеральной миграционной службы (ФМС России). МВД России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через входящие в его систему главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел по субъектам Российской Федерации, управления (отделы) внутренних дел на железнодорожном, водном и воздушном транспорте, управления (отделы) внутренних дел в закрытых административно-территориальных образованиях, на особо важных и режимных объектах, окружные управления материально-технического и военного снабжения, органы управления внутренними войсками, соединения и воинские части внутренних войск, представительства (представителей) МВД России за рубежом, иные организации и подразделения, созданные в установленном законодательством Российской Федерации порядке для реализации задач, возложенных на органы внутренних дел и внутренние войска.

В соответствии с пунктом 4 статьи 82 НК РФ при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Указом Президента РФ от 01.01.2001 N 188 в целях дальнейшего совершенствования порядка опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти утвержден Перечень сведений конфиденциального характера, в который входят:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;

3) служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т. д.);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 01.01.2001 N 5485-1 "О государственной тайне" (далее - Закон N 5485-1) государственной тайной признаются защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации.

Статья 5 Закона N 5485-1 устанавливает перечень сведений, составляющих государственную тайну.

Не являются государственной тайной сведения о чрезвычайных обстоятельствах и катастрофах, угрожающих безопасности и здоровью граждан, размерах золотовалютных резервов РФ и другие (статья 7 Закона N 5485-1).

Степень секретности сведений, составляющих государственную тайну, должна соответствовать степени тяжести ущерба, который может быть нанесен безопасности Российской Федерации вследствие распространения указанных сведений. Устанавливаются три степени секретности сведений, составляющих государственную тайну, и соответствующие этим степеням грифы секретности для носителей указанных сведений: "особой важности", "совершенно секретно" и "секретно" (статья 8 Закона N 5485-1).

В соответствии с п. 3 Правил отнесения сведений, составляющих государственную тайну, к различным степеням секретности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 870, к сведениям особой важности относятся сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам РФ в одной или нескольких из перечисленных областей. Гражданам, допущенным к данным сведениям, устанавливается первая форма допуска; к совершенно секретным сведениям относятся сведения в области военной, внешнеполитической, экономической, научно-технической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб интересам министерства (ведомства) или отрасли экономики РФ в одной или нескольких из перечисленных областей. Граждане, допущенные к данным сведениям, имеют вторую форму допуска; к секретным сведениям следует относить все иные сведения из числа сведений, составляющих государственную тайну. Для граждан, допущенных к данным сведениям, установлена третья форма допуска.

Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента РФ от 01.01.2001 N 1203, а Инструкция о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной тайне - Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1050.

Статья 83. Учет организаций и физических лиц

Комментарий к статье 83

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ закреплена норма, согласно которой у организации, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, не возникает обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, если такая организация уже состоит на учете в данном налогом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.

В развитие данной нормы в пункте 4 статьи 83 НК РФ закреплено, что при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственным разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно.

Внимание!

В соответствии с пунктом 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5 на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /3-105).

Нарушение срока подачи заявления, предусмотренного пунктом 4 статьи 83 НК РФ, влечет для налогоплательщика ответственность, предусмотренную статьей 116 НК РФ.

Актуальная проблема.

Поскольку в законодательстве о налогах и сборах не дано четкого определения, с которого обособленное подразделение следует считать созданным, то следует исчислять указанный срок с момента оборудования стационарных рабочих мест. Такой вывод подтверждает судебная практика.

Судебная практика.

Пример.

Суть дела.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщика вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 НК РФ.

Основанием для этого послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком срока постановки на налоговый учет своего филиала.

С указанным решением налогоплательщик не согласился и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Позиция суда.

В силу статьи 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в налоговый орган в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Ответственность за нарушение указанной обязанности установлена пунктом 1 статьи 116 НК РФ.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано четкого определения момента, с которого обособленное подразделение следует считать созданным, то исходя из смысла пункта 2 статьи 11 НК РФ следует исчислять указанный срок с момента создания стационарных рабочих мест.

Согласно статье 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 4 статьи 83 НК РФ установлен срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе обособленного подразделения, заявление должно быть подано в налоговый орган в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.

Поскольку срок подачи заявления исчисляется с момента создания обособленного подразделения, важно правильно определить такой момент.

Согласно статье 11 НК РФ обособленным считается подразделение, созданное вне места нахождения основной организации, через подразделение должна вестись хозяйственная деятельность и должны быть оборудованы стационарные рабочие места, сроком более одного месяца, при этом признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или организационно-распорядительных документах.

На основании приведенных норм суд делает вывод, что обособленное подразделение считается созданным с момента оборудования стационарных рабочих мест и при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 116 НК РФ необходимо исчислять срок подачи заявления именно с этого момента.

Также суд указывает на то, что в силу пункта 6 статьи 108 НК РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Следовательно, налоговый орган обязан доказать факт создания налогоплательщиком обособленного подразделения.

(Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-583/06-С7.)

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А62-9189/04, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А/2005-29, Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1067/05-АК.

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В решениях арбитражных судов (в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/6389-04, в Постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-4234/А, от 01.01.2001 N Ф08-6161/А) отмечается, что под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

В случае если организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает.

На это указал Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-176.

Внимание!

НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации не определено, что понимается под изменением места нахождения обособленного подразделения организации, а также не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организации в связи с изменением мест их нахождения.

Кроме того, НК РФ не определено, что понимается для целей законодательства о налогах и сборах под территориальной обособленностью подразделения организации.

В настоящее время Минфином России с участием ФНС России разработан проект приказа об утверждении порядка постановки на учет организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, в котором, в частности, предусматривается возможность постановки на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее филиала (представительства) на основании заявления о постановке на учет, которое подается организацией в регистрирующий налоговый орган, одновременно с представлением заявления о внесении изменений в учредительные документы юридического лица в отношении соответствующего филиала (представительства).

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики предполагается подготовка проекта федерального закона о внесении изменений в НК РФ в целях совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц. При этом предполагается упростить порядок учета в налоговых органах организаций по месту нахождения их обособленных подразделений.

Внимание!

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет ответственность в соответствии со статьей 117 НК РФ.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 83 НК РФ Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 85н утверждены особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, по которым постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-09/178@ утверждена форма N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".

Приказом МНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" утверждены критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях.

Внимание!

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I критериев.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином России.

Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 83 НК РФ особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Пунктом 3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации утверждены Постановлением Правительства от 01.01.2001 N 110.

Внимание!

Статьей 84 НК РФ, пунктом 2.1.2 Порядка присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-09/178, предусмотрено, что налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика, внести сведения в ЕГРН и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Таким образом, юридические лица приобретают свою правоспособность с момента их государственной регистрации и после внесения сведений о данных юридических лицах в соответствующие реестры, а именно в ЕГРЮЛ и ЕГРН.

Судебная практика.

Суды указывают, что несуществующие юридические лица не являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 ГК РФ. Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 ГК РФ осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А65-7253/2008, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-5526/06-2).

В соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8 статьи 83 НК РФ незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества в целях данной статьи признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных выше, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Судебная практика.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 N А/2007 разъяснил, что назначение выездной налоговой проверки по соблюдению налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах относится к компетенции того налогового органа, в котором соответствующая организация зарегистрирована и состоит на налоговом учете. Исключения из данного правила составляют те случаи, когда проводится самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства налогоплательщика на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Названный принцип закреплен законодателем исходя из потребности в обеспечении при проведении выездной налоговой проверки, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика, связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны, эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности.

По мнению суда, налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества налогоплательщика не мог назначить выездную налоговую проверку, поскольку такими полномочиями в силу пункта 2 статьи 89 НК РФ наделен налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Суд также отметил, что в ситуации, им рассмотренной, не могла быть проведена и самостоятельная выездная налоговая проверка налогоплательщика, поскольку из материалов дела следует, что налогоплательщик не имеет обособленных подразделений, филиалов или представительств по месту нахождения недвижимого имущества.

Как указал суд, законодательство о налогах и сборах не предусматривает иных правил назначения выездной налоговой проверки, отличных от тех, что установлены статьей 89 НК РФ. Несоблюдение налоговыми органами при осуществлении деятельности по налоговому контролю норм НК РФ влечет признание таких ненормативных актов недействительными.

В Постановлении от 01.01.2001 N А/2007 ФАС Северо-Западного округа признал решение налогового органа недействительным, указав, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, а не налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества.

Однако следует отметить, что в судебной практике существует и противоположная точка зрения.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф/07-С3 пришел к выводу, что проведение проверки и вынесение решения по ее результатам налоговым органом, на учете в котором налогоплательщик состоит в порядке по месту нахождения недвижимого имущества, а не налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика не привело к нарушению прав налогоплательщика и принятию неправомерного решения о доначислении налога, пеней и штрафа.

При этом суд отметил, что налоговым органом не допущено нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Как указал суд, налогоплательщик не привел доводов о нарушении его прав в результате проведения проверки налоговым органом по месту нахождения недвижимого имущества, ссылаясь лишь на формальное несоответствие решения налогового органа положениям статьи 89 НК РФ.

Внимание!

В соответствии с пунктом 6 статьи 83 НК РФ постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 83 НК РФ постановка на учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ. В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8 статьи 83 НК РФ незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

Пунктом 7.1 статьи 83 НК РФ определено, что физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

В соответствии с пунктом 9 статьи 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Обязанность налоговых органов на основе имеющихся у них данных обеспечить постановку налогоплательщиков закреплена пунктом 10 статьи 83 НК РФ, а также в подпункте 3 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика

Комментарий к статье 84

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. Данное положение находится в системной связи с нормами пункта 4 статьи 83 НК РФ.

При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Постановка на учет, снятие с учета организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 НК РФ, осуществляется в порядке, установленном Минфином России.

Пример.

В настоящее время порядок снятия с учета в налоговых органах налогоплательщиков налога на игорный бизнес в случае выбытия последнего объекта налогообложения НК РФ не установлен. В связи с этим до урегулирования этого вопроса законодательством Российской Федерации о налогах и сборах необходимо учитывать порядок, описанный в письме ФНС России от 01.01.2001 N ЧД-6-09/162@, предусматривающий право налогового органа снять с учета такого налогоплательщика.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

- данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций и иностранных граждан в зависимости от видов получения доходов устанавливаются Минфином России. Данное положение дублирует абзац 4 пункта 1 статьи 83 НК РФ.

МНС России было разработано Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 01.01.2001 N АП-3-06/124 (далее - Положение), которое применяется и в настоящее время.

В соответствии с пунктом 2.4.2 Положения иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.

При этом иностранная организация обязана представить заявление о постановке на учет и другие документы, предусмотренные пунктом 2.4.3 Положения.

Кроме того, пунктом 1 статьи 84 НК РФ установлено, что форма заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-09/826@ утверждены формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц в налоговых органах на территории Российской Федерации:

- форма N 1-1-Учет "Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации" (приложение 1);

- форма N 1-2-Учет "Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" (приложение 2);