Просто о сложном (стр. 6 )

сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 382;

место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей НК РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Сведения и документы об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом, содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (подпункт "в" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей");

место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 3 Закона РФ от 01.01.2001 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" (далее - Закон N 5242-1) граждане Российской Федерации обязаны регистрироваться по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации.

Для целей указанного Закона под местом жительства понимается жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (абзац 3 статьи 2 Закона N 5242-1).

Кроме того, для целей указанного Закона местом пребывания является гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, в которых он проживает временно (абзац 2 статьи 2 Закона N 5242-1).

Регистрация и снятие граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации осуществляются в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 713 (далее - Правила).

Учитывая изложенное, при наличии места жительства либо места пребывания на территории Российской Федерации, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства либо месту пребывания с просьбой о постановке на учет.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 01.01.2001 N 04-2-03/121 о порядке подачи декларации о доходах физических лиц отмечается, что гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится отметка в паспортах о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства. Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Согласно пункту 3 Правил, местом пребывания является место, где граждане временно проживают, - гостиницы, санатории, дома отдыха, пансионаты, кемпинги, больницы, туристские базы, иные подобные учреждения, а также жилые помещения, не являющиеся местами жительства граждан. Местом жительства являются места, где граждане постоянно или преимущественно проживают в качестве собственников, по договорам найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - жилые дома, квартиры, служебные жилые помещения, а также иные жилые помещения. Следовательно, понятия "место регистрации" и "место проживания" не равнозначны.

Судебная практика.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 7611/00 отметил, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица или по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, и на них не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет, если они уже стоят на учете в том же налоговом органе по одному из оснований.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф08-6664/А по делу N А63-3798/2006-С4 отметил, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, физические лица вправе проживать как по месту регистрации, так и в любом ином месте, так как в соответствии со статьей 27 Конституции РФ каждый, кто законно находится на территории Российской Федерации, имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства. При этом в случае несоответствия места регистрации и места проживания налогоплательщикам следует обращаться в налоговые органы по месту жительства;

обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 55 ГК РФ под представительством понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиалом - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Несмотря на то, что ГК РФ выделено лишь два вида обособленных подразделений, это не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Статьей 209 Трудового кодекса РФ рабочее место определяется как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Судебная практика.

В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А26-3503//160 и ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/6389-04 указывается, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 01.01.2001 N 09-2-03/6032@ "О порядке постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений и уплате налогов" разъяснено следующее.

Из смысла положений пункта 2 статьи 11 НК РФ во взаимосвязи со статьями 16, 20, 22 и 209 Трудового кодекса РФ следует, что основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в Российской Федерации вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места, оборудованного для своего работника.

Свидетельствовать о наличии у организации обособленного подразделения вне места ее постановки на налоговый учет, например, могут:

трудовой договор, заключенный с работником подразделения, в котором в качестве обязательного условия такого договора указано место работы в обособленном структурном подразделении с его местонахождением (статья 57 Трудового кодекса РФ);

приказ о назначении;

табель учета рабочего времени сотрудников, работающих в данном подразделении;

учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения, так же как и для бухгалтерского учета, утверждается соответствующими приказами или распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Для вновь созданной организации учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации, а для целей бухгалтерского учета - не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Судебная практика.

Правоприменительная практика постоянно апеллирует к нормам статьи 11 НК РФ.

Пример N 1.

Суть дела.

28.06.2004 отделение Сбербанка России закрыло специальный транзитный валютный счет налогоплательщика. О закрытии счета банк уведомил налогоплательщика и налоговый орган 30.06.2004. Налогоплательщик сведений о закрытии указанного счета в налоговый орган не представил.

Решением налогового органа за нарушение установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации о закрытии счета в банке налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании статьи 118 НК РФ в виде штрафа.

Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд.

Позиция суда.

В силу статьи 11 НК РФ счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Пунктом договора банковского счета предусмотрено открытие банком специального транзитного счета в евро. Действовавшими в период открытия указанного счета пунктами 6 и 7 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 01.01.2001 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченных банком и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" определено, что специальный транзитный валютный счет открывается банком для обеспечения контрольных функций по использованию текущего валютного счета и непосредственно для расчетов не используется. Данный счет открывается банком в обязательном порядке вне зависимости от воли клиента параллельно счету, являющемуся предметом договора. Назначение специального транзитного валютного счета - в обеспечении валютного, а не налогового контроля.

Закрытие спорного счета произведено также без учета воли налогоплательщика. При этом статус основного счета не изменился.

Таким образом, специальный транзитный счет не соответствует критериям, установленным статьей 11 НК РФ, в связи с чем ответственность за несообщение о его открытии или закрытии не может применяться в порядке статьи 118 НК РФ.

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А/2004-К1-6/795/33.)

Пример N 2.

Суть дела.

28.12.2004 налогоплательщик открыл депозитный счет в банке, что подтверждается сообщением банка от 01.01.2001. Сообщение об открытии в налоговый орган не представлялось. Налоговым органом было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии и/или закрытии им счета в банке.

Решением налогоплательщику было предложено добровольно уплатить суммы штрафных санкций, сумма штрафа добровольно не уплачена, на основании этого налоговый орган обратился в арбитражный суд.

Позиция суда.

Согласно статье 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке влечет взыскание с него штрафа в размере 5000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Депозитный счет не относится к счетам, указанным в статье 11 НК РФ, об открытии или закрытии которого налогоплательщик обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту учета в десятидневный срок, в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ, так как проводить текущие расчеты с данного счета налогоплательщик не вправе.

На основании вышеизложенного заявленные налоговым органом требования удовлетворению не подлежат.

(Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/2217-06.)

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/04-СА2-11, Постановлении ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А5/225/26, Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/.

Пример N 3.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Вопрос о том, подлежит ли налогоплательщик постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если в обособленном подразделении оборудовано одно рабочее место, давно является предметом дискуссии.

Так, в соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статья 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и статья 209 Трудового кодекса Российской Федерации определяют рабочее место как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Из буквального толкования статьи 11 НК РФ следует, что для признания обособленного подразделения необходимо наличие двух и более стационарных рабочих мест, ведь в статье 11 используется формулировка "...стационарные рабочие места".

Однако позиция налоговых органов по этому вопросу иная. В письме МНС России от 01.01.2001 N 09-3-02/1912 указано: "...в определении обособленного подразделения, приведенном в статье 11 НК РФ, одним из критериев такого подразделения действительно значится оборудование стационарных рабочих мест. Но следует учитывать, что это поглощает понятие одного оборудованного стационарного рабочего места. Кроме того, в определении словосочетание "рабочее место" употребляется и в единственном числе, что было бы неправильным по смысловой нагрузке в случае, если законодатель не считал обособленным подразделением организации подразделение, состоящее из одного рабочего места.

Учитывая вышеизложенное, создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения".

На необходимость постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения при наличии одного стационарного рабочего места указано также в письме Минфина России от 01.01.2001 N /1-132.

Аналогичная позиция поддерживается арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/9052-02).

Таким образом, налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, даже если в обособленном подразделении оборудовано одно рабочее место.

Пунктом 3 статьи 11 НК РФ установлено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

Пример.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ (в редакции, действующей после вступления в силу Закона N 224-ФЗ) в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 данного пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 данного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Учитывая положения статьи 11 НК РФ, употребленный в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) термин "реализация" должен быть использован в значении, определяемом в статье 39 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Поскольку передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является реализацией по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ, то в данном случае норма абзаца 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ (в редакции Закона N 224-ФЗ) не применяется.

Следовательно, в указанной ситуации налогоплательщик применять правило, установленное абзацем 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ (в редакции Закона N 224-ФЗ), не должен.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.

Пример.

Нормы ТК РФ не содержат определения понятия пеней, хотя из содержания статьи 349 ТК РФ следует, что их взыскание производится при неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок.

В связи с предусмотренной пунктом 2 статьи 11 ТК РФ и пунктом 4 статьи 11 НК РФ возможностью использования понятий, определенных НК РФ, в отношениях, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, в рассматриваемом споре применимо понятие пеней, данное в статье 75 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 11 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные частью первой НК РФ в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации и Государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов

Комментарий к статье 12

Статья 12 НК РФ устанавливает виды налогов и сборов в Российской Федерации, а также полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.01.2001 Закона N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) до введения в действие глав части второй НК РФ о налогах и сборах, предусмотренных статьямичасти первой НК РФ, ссылки в статье 12 НК РФ на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Закона N 95-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные виды налогов и сборов.

Положения пункта 1 статьи 12 НК РФ находятся в системной связи с частью 1 статьи 5 Конституции, устанавливающей, что Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов Российской Федерации. Согласно статье 12 Конституции в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно. Органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти.

Кроме того, нормы, содержащиеся в пункте 1 статьи 12 НК РФ, основаны на части 3 статьи 75 Конституции, согласно которой система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 данной статьи.

Перечень федеральных налогов и сборов закреплен в статье 13 НК РФ. К федеральным налогам на основании статьи 13 НК РФ относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, а также сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина.

Пунктом 7 статьи 12 НК РФ определено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Такие специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в статье 13 НК РФ.

Внимание!

Так, например, установленные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ специальные налоговые режимы предусматривают соответственно единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 данной статьи.

Статьей 14 НК закрепляется перечень региональных налогов. К региональным налогам на основании статьи 14 НК РФ относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, а также транспортный налог.

При этом пунктом 7 статьи 12 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных региональных налогов.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 12 НК РФ региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 12 НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено указанным пунктом и пунктом 7 статьи 12 НК РФ.

Перечень местных налогов закреплен в статье 15 НК РФ. К местным налогам на основании статьи 15 НК РФ относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

При этом пунктом 7 статьи 12 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных местных налогов.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 12 НК РФ местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 12 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 12 НК РФ местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 12 НК РФ при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Внимание!

Пределы правового регулирования представительных органов местного самоуправления совершенно определенно очерчены в законодательстве, и в них не входит установление каких-либо дополнительных мер, обеспечивающих полную и своевременную уплату местных налогов.

Внимание!

Статья 3 Закона N 95-ФЗ устанавливает, что до введения в действие глав части второй НК РФ о налогах ссылки в статье 12 НК РФ на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Закона N 95-ФЗ.

В статье 4 Закона N 95-ФЗ предусмотрено, что до приведения законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в соответствие с данным Законом указанные законы и нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей этому Закону.

Пример.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полномочия по земельному налогу в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ, налогу на имущество физических лиц - в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют элементы налогообложения по налогу на имущество физических лиц в порядке и пределах, которые предусмотрены статьей 3 Закона N 2003-1, а также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 5 статьи 12 НК РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ.

При этом следует различать отмену налога и (или) сбора и прекращение взимания такого налога и (или) сбора на территории субъекта РФ или на территории муниципального образования.

Пример.

Так, пункту 5 статьи 12 НК РФ не противоречит положение пункта 1 статьи 387 НК РФ о том, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Пунктом 5 статьи 12 НК РФ установлен запрет на изъятие налога из налоговой системы Российской Федерации, установленной НК РФ, как самостоятельного вида платежа, а в пункте 1 статьи 387 НК РФ говорится о прекращении взимания земельного налога на территории соответствующего муниципального образования.

В соответствии с пунктом 6 статьи 12 НК РФ не предусмотренные НК РФ федеральные, региональные или местные налоги и сборы устанавливаться не могут.

Актуальная проблема.

На необходимость правовой оценки законности взимания с граждан и юридических лиц того или иного налога и (или) сбора указывает сложившаяся к настоящему времени обширная судебная практика. На необходимость правильного решения вопроса о нормативно-правовом регулировании порядка взимания уполномоченными органами различных платежей, в частности платежей за лицензирование розничной продажи алкогольной продукции, обратил внимание судов ВС РФ.