Просто о сложном (стр. 42 )

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-247/08-С3, удовлетворяя требования организации, исходил из того, что организация не является субъектом ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ; увеличение размера штрафа, подлежащего взысканию с организации за неполную уплату ЕНВД и водного налога, неправомерно, так как данные правонарушения не являются аналогичными.

Однако ранее ФАС Уральского округа придерживался обратной позиции. Суд в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-2230/05-С2 указал, что для признания лица совершившим правонарушение повторно не имеет значения факт привлечения к ответственности за непредставление декларации по одному и тому же или разным налогам и увеличение размера штрафов по пункту 4 статьи 114 НК РФ налоговым органом произведено обоснованно.

Таким образом, принимая во внимание противоречивую судебную практику, налогоплательщику придется доказывать в суде, что представление в налоговый орган налоговой декларации по одному налогу спустя установленный законодательством срок, а в следующем периоде несвоевременное представление декларации по другому налогу не являются аналогичными правонарушениями, а следовательно, увеличение размера штрафа на 100 процентов неправомерно.

Внимание!

В подпункте 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговый орган должен выявлять и учитывать смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства при рассмотрении материалов налоговой проверки о налоговом правонарушении и при принятии решения по результатам проверки. При определении размеров соответствующих санкций налоговый орган также должен учитывать смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства.

Вместе с тем действующее законодательство РФ не предусматривает, что при принятии решения о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества должника налоговый орган должен учитывать смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Решение о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации является процедурным документом, направленным на исполнение решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки. При вынесении решения о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации, а также при его обжаловании в судебном порядке применение положений статей 112 и 114 НК РФ невозможно.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2008.

Внимание!

НК РФ не ставит возможность уменьшения размера штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства в зависимость от наличия отягчающих ответственность обстоятельств.

Указанный вывод подтверждается также и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А/).

Внимание!

Если одно лицо совершило два и более налоговых правонарушения, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (пункт 5 статьи 114 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 114 сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Постановлением КС РФ от 01.01.2001 N 21-П признано не соответствующим Конституции РФ положение абзаца четвертого пункта 2 статьи 855 ГК РФ исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.

На основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Статья 115. Срок исковой давности взыскания штрафов

Комментарий к статье 115

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа, в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, а именно:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Внимание!

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А55-822/07 отказал налоговому органу в требовании взыскать с налогоплательщика штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, поскольку начало течения срока, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ, следует исчислять со дня обнаружения налогового правонарушения, которым является дата фактического представления налоговому органу налоговой декларации, поскольку акт камеральной проверки налоговым органом не составлялся. С учетом изложенного суд сделал вывод о подаче заявления о взыскании штрафа по истечении срока давности взыскания налоговой санкции.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать штраф за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункты 7 и 10 статьи 46 НК РФ).

На основании пунктов 1 и 8 статьи 47 НК РФ решение о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Внимание!

Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Актуальная проблема.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /90 разъяснил весьма интересный вопрос, а именно: распространяется ли действие пункта 2 статьи 115 НК РФ, согласно которому в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела на организацию, учитывая, что вопрос о привлечении к уголовной ответственности решался в отношении ее должностных лиц?

В ответе Минфин России сослался на пункт 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", согласно которому то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций.

Таким образом, налоговый орган должен руководствоваться общим правилом и предъявлять иск в течение шести месяцев со дня составления акта проверки.

Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Комментарий к статье 116

В соответствии со статьей 116 НК РФ, если налогоплательщик нарушил установленный НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней, на него накладываются штрафные санкции в сумме пяти тысяч рублей, если срок пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит десять тысяч рублей.

Внимание!

Обязанность подать заявление о постановке на учет лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (пункт 4 статьи 83 НК РФ).

Таким образом, нарушение срока подачи такого заявления повлечет для налогоплательщика ответственность, предусмотренную статьей 116 НК РФ.

Внимание!

В соответствии со статьей 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Внимание!

Пунктами 1 и 2 статьи 116 НК РФ предусмотрены два различных состава налогового правонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Кроме этого, в пункте 5 статьи 114 НК РФ закреплена норма, согласно которой при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что ранее имевшее место привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 116 НК РФ не исключает возможности привлечения того же налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ, если установленный пунктом 4 статьи 83 НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе нарушен им более чем на 90 дней.

Положения пункта 2 статьи 108 НК РФ в данном случае не применяются, так как составы налогового правонарушения, установленные пунктами 1 и 2 статьи 116 НК РФ, различны, а в пункте 5 статьи 114 НК РФ закреплена норма, согласно которой при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Комментарий к статье 117

В соответствии со статьей 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. Если срок составил более 90 календарных дней, то штраф составит двадцать процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более девяносто дней, но не менее сорока тысяч рублей.

Актуальная проблема.

На практике часто возникает вопрос, что в данном случае следует понимать под доходом - валовые доходы или доходы за минусом расходов?

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Таким образом, при наложении на организацию штрафа по статье 117 НК РФ налоговый орган должен исчислить штраф в процентном отношении от прибыли, полученной налогоплательщиком за период деятельности без постановки на учет, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Правомерность подобного подхода подтверждает сложившаяся судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А13-1202/01-19, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-403/А).

В то же время Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-477 указал, что при привлечении организации к ответственности в соответствии со статьей 117 НК РФ и определении размера штрафа от доходов, полученных в период деятельности организации без постановки на учет в налоговом органе, следует учитывать доход, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 248 НК РФ.

Косвенное подтверждение позиции, согласно которой штраф по статье 117 НК РФ должен исчисляться исходя из суммы доходов без учета произведенных расходов, содержится в пункте 12 Постановления Пленума ВС РФ от 01.01.2001 N 23, где разъясняется, что следует понимать под понятием "доход" в целях применения ст. 171 "Незаконное предпринимательство" Уголовного кодекса РФ.

Согласно этому пункту под доходом в статье 171 УК РФ следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведенных лицом расходов, связанных с осуществлением незаконной предпринимательской деятельности.

Внимание!

Относительно варианта применения минимального штрафа, установленного в статье 117 НК РФ, финансовый орган не высказывался. В целях разрешения данного вопроса целесообразно обратиться к арбитражной практике.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 N А42-4598/2007 пришел к выводу, что объективной стороной состава правонарушения, квалифицируемого по статье 117 НК РФ, является ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Исходя из этого, пунктом 2 статьи 117 НК РФ предусмотрен минимальный размер штрафа -руб., не зависящий от наличия и размера дохода в период деятельности без постановки на учет.

Таким образом, пункт 2 статьи 117 НК РФ предусматривает ответственность за ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 90 дней независимо от наличия или отсутствия дохода от этой деятельности и причины непостановки на учет.

При этом ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф08-32/2007-10А отметил, что для привлечения к налоговой ответственности необходимо наличие созданного организацией обособленного подразделения и осуществление деятельности, направленной на получение дохода данным обособленным подразделением (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-976/2006(20287-А81-32)).

Таким образом, приходим к выводу о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности за ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 90 дней независимо от наличия или отсутствия дохода от этой деятельности и причины непостановки на учет.

Внимание!

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Однако применение упрощенной системы налогообложения организацией, уклонявшейся от постановки на учет в налоговом органе, не влияет на порядок расчета штрафа по статье 117 НК РФ, который рассчитывается в процентном отношении от прибыли, полученной налогоплательщиком за период деятельности без постановки на учет, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Внимание!

Привлечение организации к ответственности за правонарушение, предусмотренное статьей 117 НК РФ, не освобождает ее от обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации (расчета) за период деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

На это обратил внимание Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-477.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Комментарий к статье 118

Внимание!

Налогоплательщик обязан информировать налоговый орган об открытии или закрыли счета в банке (абзац 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ). Это нужно сделать в течение 7 дней. Если этот срок нарушен, то наступает ответственность в соответствии со статьей 118 НК РФ. Штраф в таком случае составит пять тысяч рублей за каждый факт не сообщения сведений.

ФНС России Приказом от 01.01.2001 N ММ-7-6/252@ утвердила форму N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)".

Согласно статье 11 НК РФ под счетами (счетом) в целях НК РФ понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Пунктом 1 статьи 845 ГК РФ закреплено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

В соответствии с пунктами 1.12 и 2.5 Положения ЦБ РФ от 01.01.2001 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", банковский счет, по которому клиент совершает операции, связанные с его хозяйственной деятельностью, с использованием расчетной (дебетовой) карты, открывается на основании договора банковского счета.

Внимание!

Депозитные и транзитные валютные счета не обладают признаками счетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 11 НК РФ, эти счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование.

Клиринговый счет может использоваться как расчетный, если из содержания договора о расчетно-клиринговом обслуживании следует, что он предусматривает осуществление не только клиринговых расчетов, но и любых расчетов в пользу третьих лиц (в том числе текущих расходных операций).

Ссудный счет банк открывает заемщику при осуществлении кредитования на основании кредитного договора, который служит для отражения задолженности заемщика банку по выданным ссудам и является способом бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей.

Учитывая вышеизложенное, ссудные счета не обладают признаками счета, определенными пунктом 2 статьи 11 НК РФ, поскольку открываются банком на основании кредитного договора, соответственно, расчеты (зачисление или расходование денежных средств) с ссудного счета не осуществляются.

Актуальная проблема.

На практике определенные сложности вызывает ситуация, когда организация имеет обособленное подразделение и данному подразделению открывается счет в банке. Налоговые органы привлекают организацию к налоговой ответственности по статье 118 НК РФ, если сообщение об открытии счета в банке направляется по месту нахождения обособленного подразделения, указывая, что в данной ситуации сообщение об открытии счета в банке должно быть направлено по месту нахождения организации.

Согласно пункту 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

При этом обязанность налогоплательщика сообщить сведения об открытии и закрытии счетов в банке в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений НК РФ не установлена.

Пунктом 1 статьи 118 НК РФ установлена ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета.

Таким образом, налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика-организации. В случае нарушения налогоплательщиком-организацией данной обязанности к нему применяется налоговая ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 118 НК РФ. Направление сведения об открытии и закрытии счетов в банке в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в срок, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ), не означает, что налогоплательщик исполнил обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган по месту нахождения организации.

Аналогичная позиция высказана в письме МНС России от 01.01.2001 N 24-1-10/93.

Вышеизложенные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-5251/А, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-3309/А, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1725/05-АК).

Внимание!

В то же время следует обратить внимание на наличие в арбитражной практике противоположной позиции. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А/0 указано, что порядок представления налогоплательщиком сообщений об открытии (закрытии) банковских счетов для обслуживания деятельности организации через обособленные подразделения в случае, когда она состоит на налоговом учете в нескольких налоговых органах, действующим законодательством также не регламентирован. Если налогоплательщик своевременно сообщил об открытии счета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, то обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган в установленный законом срок выполнена.

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/1762-03 суд указал на то, что НК РФ не предусмотрена ответственность налогоплательщика за несообщение сведений об открытии счета в каком-либо банке всем налоговым органам, в которых данная организация состоит на учете.

Внимание!

В соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального закона от 01.01.2001 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Частью 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 статьи 12 Закона N 173-ФЗ, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с частью 3 статьи 26 Закона N 173-ФЗ указанное положение действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории Российской Федерации.

Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-09/518@ (приложение 1).

Следует иметь в виду, что статья 118 НК РФ не устанавливает ответственности за несвоевременное исполнение обязанности, установленной частью 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ.

Внимание!

Срок представления налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ, исчисляется с момента открытия или закрытия счета, а не с момента уведомления налогоплательщика банком об открытии или закрытии счета. Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/05-39-Ф02-1740/06-С1).

Актуальная проблема.

ФНС России в письме от 01.01.2001 N ЧД-6-24/998@ указала, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ, если он не знал о закрытии своего счета. Такой вывод подтверждает судебная практика.

Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А14-6243/04/172/23, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А55-7390/04-44, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/02-С3-Ф02-517/03-С1, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-4180/03-АК и др.).

Так, указанными судебными Постановлениями были отменены решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 НК РФ в силу статей 108 и 109 НК РФ, по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что банки закрывали счета клиентов согласно условиям договоров банковского счета в одностороннем порядке, клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об их закрытии, так как не обладали соответствующей информацией.

Судебная практика.

Пример.

Суть дела.

26.07.2005 налогоплательщиком был открыт в банке расчетный счет.

Банк уведомлением от 01.01.2001 известил налоговый орган о закрытии расчетного счета.

Руководителем налогового органа 14.11.2005 принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 НК РФ.

Неуплата налоговых санкций послужила основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением.

Позиция суда.

03.04.2004 издан Приказ МНС России N БГ-3-24/179, которым утверждены и введены в действие с 01.04.2004 новые формы: "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета", "Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка", "Извещение банка об изменении банковских счетов", а также Порядок представления банками информации в налоговые органы. Названным Приказом не предусмотрено информирование банком клиента об открытии (закрытии) счета.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что договор банковского счета от 01.01.2001 расторгнут по инициативе банка 29.07.2005.

Письмо банка о закрытии счета от 01.01.2001 налогоплательщиком получено не было, доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о прекращении договора банковского счета налоговым органом не представлено.

Таким образом, в действиях налогоплательщика отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А69-42/06-7-Ф02-2483/06-С1.)

Внимание!

Ответственность, предусмотренная статьей 118 НК РФ, наступает независимо от того, в какой валюте открыт счет. Такой вывод подтверждает судебная практика.

Пример.

Суть дела.

Налогоплательщиком 31.03.2005 в банке открыт счет. Данный факт подтвержден сообщением банка, полученным налоговым органом 28.04.2005.

Об открытии названного счета в банке налогоплательщик в десятидневный срок в налоговый орган письменно не сообщил, что отражено в акте от 01.01.2001. Данный акт направлен налогоплательщику, и ему предложено в десятидневный срок со дня его получения представить в налоговый орган объяснения и возражения.

Однако свои возражения на акт налоговой проверки налогоплательщик в установленный срок в налоговый орган не представил.

Налоговый орган 05.07.2005 вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании статьи 118 НК РФ за непредставление в налоговый орган информации об открытии банковского счета в срок, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ. Налогоплательщику предложено добровольно уплатить сумму штрафа до 29.07.2005.

Поскольку штраф в добровольном порядке налогоплательщиком уплачен не был, налоговый орган обратился с заявлением о его принудительном взыскании в арбитражный суд.

Позиция суда.

Согласно статье 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Понятие счета (счет) для целей НК РФ определяется как расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. В силу статьи 846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях.

Следовательно, к ответственности может быть привлечено лицо, которое не сообщило в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, об открытии счета, соответствующего признакам, приведенным в статье 11 НК РФ, и основанием которого является договор, соответствующий требованиям статьи 846 ГК РФ. При этом не имеет значения то, какой счет - рублевый или валютный - открыт налогоплательщику, если он отвечает указанным выше признакам, приведенным в статье 11 НК РФ, для целей законодательства о налогах и сборах.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2005.)

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Комментарий к статье 119

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.