. Финансы предприятий. Конспект лекций (стр. 12 )

Согласно приведенной классификации рассмотрим основные виды прибыли.

Рисунок 5.1 – Классификация прибыли

Получение валовой прибыли было связано с несколькими направлениями деятельности предприятия.

Во-первых, это основная деятельность. Ее результатом является прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Как правило, эта прибыль имеет основной удельный вес в составе валовой прибыли. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется вычитанием из выручки от реализации суммы налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, таможенных сборов, а также расходов, которые учитывались в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В зависимости от сферы, вида деятельности предприятия существуют некоторые особенности формирования этой прибыли, методики ее расчета.

Во-вторых, это деятельность, которая не является основной для данного предприятия, но связана с реализацией материальных и нематериальных ценностей, некоторых услуг. При этом предприятие получает прибыль от прочей реализации.

В-третьих, это деятельность, связанная с осуществлением финансовых инвестиций. Как следствие, предприятия получают доход в виде дивидендов на акции от вложения средств в уставные фонды других предприятий (доходы от владения корпоративными правами); в виде процентов из государственных ценных бумаг, облигаций предприятий, по депозитным счетам в банках. Объем этой прибыли и ее удельный вес в валовой прибыли имеет тенденцию к росту, которая обусловлена развитием рыночной экономики, фондового рынка.

На объем прибыли влияют объемы финансовых инвестиций, их направление и структура, условия налогообложения. Следует отметить, что прибыль, полученная от владения корпоративными правами и государственными ценными бумагами субъектами хозяйствования, подлежит налогообложению.

В-четвертых, это деятельность, связанная с получением внереализационной прибыли и возникновением внереализационных расходов (убытков) предприятий.

Валовые доходы

Валовой доход – общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Валовой доход включает:

– общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), а также доходы от продажи ценных бумаг;

– доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

– доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владение долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды);

– доходы, не учтенные в расчете валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде;

– доходы из других источников.

Не включаются в состав валового дохода:

– суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров (работ, услуг), за исключением случаев, если предприятие-продавец не является предприятием-плательщиком налога на добавленную стоимость;

– суммы средств или стоимость имущества, полученного предприятием в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством другого имущества предприятия в случаях, предусмотренных законодательством;

– суммы средств или стоимость имущества, полученного предприятием по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством, как компенсация прямых затрат или убытков, понесенных таким предприятием в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом;

– суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены предприятию из бюджетов, если такие суммы не были внесены в состав валовых расходов;

– суммы средств или стоимость имущества, которое поступает предприятию в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким предприятием, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

– другие поступления, прямо определенные нормами Закона "О налогообложении прибыли предприятий".

Валовые расходы

Валовые расходы – сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (производятся) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов относят:

– суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) с учетом ограничений, установленных законодательством;

– суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, в размере, составляющем не менее двух и не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

– суммы средств, внесенных в страховые резервы в порядке, установленном законодательством;

– суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), определенных законодательством);

– суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

– суммы расходов, не учтенные в предыдущих налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде при расчете налогового обязательства;

– суммы расходов, связанные с улучшением основных фондов в рамках 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода;

– суммы расходов, связанные с приобретением, достройкой объекта незавершенного строительства и вводом его в эксплуатацию, которые возникают у предприятия – покупателя объекта незавершенного строительства – в течение срока строительства, определенного условиями приватизации. Решение о внесении указанных затрат в состав валовых расходов при расчете налога на прибыль принимается предприятием самостоятельно;

– суммы расходов, связанные с подтверждением соответствия продукции системам качества, системам управления качеством, системам управления окружающей средой, персонала установленным требованиям;

– суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с соответствующим законом, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда предприятия в расчете за отчетный год.

Не относят в состав валовых расходов:

– нужды, не связанные с ведением основной деятельности, а именно: организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности), приобретение лотерей, участие в азартных играх. Ограничения данного подпункта не касаются предприятий, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

– финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных нормами Закона "О налогообложении прибыли предприятий";

– приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов, и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, которые подлежат амортизации;

– уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пунктами Закона "О налогооблажении прибыли предприятий";

– уплату налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг), привлекаемых предприятием для производственного или непроизводственного использования;

– уплату налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются за счет сумм выплат таких доходов в соответствии с законом Украины "О налогообложении доходов физических лиц";

– выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

– выплату дивидендов.

Не подлежат отнесению в состав валовых расходов суммы убытков предприятия, понесенных в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам ниже обычных.

Не относятся в состав валовых расходов любые расходы, не подтвердженные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета. В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов предприятие имеет право письменно зявить об этом налоговому органу и осуществить мероприятия для возобновления таких документов.

Особенности отнесения расходов двойного назначения в состав валовых расходов предприятия

К валовым расходам относят:

– расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины;

– расходы, кроме тех, которые подлежат амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением основной деятельности, на изобретательство и рационализацию, проведение опытно-экспериментальных и конструкторських работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью предприятия, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме тех, которые подлежат амортизации) для их использования в основной деятельности предприятия;