. Финансы предприятий. Конспект лекций (стр. 17 )

ТЕМА 6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

Вопрос 1. Прямые налоги и сборы.

Вопрос 2. Косвенные налоги.

6.1 Прямые налоги и сборы

6.1.1. Налог на прибыль

Плательщики налога:

1) из резидентов ─ субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами;

2) из нерезидентов ─ физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законом;

3) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, не имеющих статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой плательщик налога, территориальной общины.

Объект налогообложения

Прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога и сумму амортизационных отчислений:

  НП = СВД ─ ВР ─ А,  (6.1)

где НП ─ налогооблагаемая прибыль ;

СВД ─ скорректированный валовой доход отчетного периода;

ВР ─ валовые расходы отчетного периода;

А ─ амортизационные отчисления.

Ставки налога

Основная ставка налога составляет 16 процентов.

По ставке 0 процентов – это прибыль от страховой деятельности юридических лиц (прибыль от страховой деятельности долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения).

По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов – доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения в Украине.

Порядок исчисления налога

НДП = (СВД ─ ВР ─ А) 0,16.                 (6.2)

Валовой доход (ВД) ─ это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, морской экономической зоне, так и за ее пределами.

В состав доходов включают:

1. Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

2. Доход банковских учреждений, в который включаются:

а) процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком;

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассация и перевозка ценностей, операции с ценными бумагами, операции на валютном рынке, операции по доверительному управлению;

в) прибыль от операций торговли ценными бумагами;

г) прибыль от операций купли/продажи иностранной валюты и банковских металлов;

д) избыточные суммы страхового резерва, подлежащие включению в доход;

е) доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга);

ж) доход, связанный с реализацией заложенного имущества;

з) другие доходы, напрямую связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;

и) другие доходы, предусмотренные настоящим разделом.

Прочие доходы включают:

1) доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов;

2) доходы от операций аренды/лизинга;

3) суммы штрафов и/или неустойки, пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

4) стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определена на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности;

5) суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов);

6) суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов;

7) фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченные истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда, и др.

Доходы, которые не учитываются для определения объекта налогообложения:

1. Сумма предварительной оплаты и авансов, полученных в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

2. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

3. Суммы средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы по договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

4. Суммы средств или стоимость имущества, полученного налогоплательщиком в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством иного имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законом.

5. Суммы средств или стоимость имущества, полученного плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов.

Порядок признания доходов

Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:

─ или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные средства ─ дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой ─ дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

─ или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) ─ дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.

Состав затрат и порядок их признания

Валовые расходы производства и обращения (ВВ) ─ это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые закупаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Хозяйственная деятельность представляет собой любую деятельность человека, направленную на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах в случаях, когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярной, постоянной и существенной.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие может осуществлять расходы, которые не полностью зачисляются в состав валовых расходов.

Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:

─ или дата списания средств с банковских счетов плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные ─ день их выдачи из кассы плательщика налога;

─ или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) ─ дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Таблица 6.1 ─ Состав валовых расходов (ВР) налогоплательщика при расчете налога на прибыль предприятий

В состав валовых расходов включают
1.	- расходы на приобретение товаров (работ, услуг) в связи с подготовкой, организацией производства (для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия)
2.	- расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий
3.	- заработная плата работников предприятия
4.	- начисления на фонд оплаты труда работников
5.	- расходы на командировки работников при условии наличия документов, подтверждающих такие расходы
6.	- расходы, связанные с начислением выплаты процентов по долговым обязательствам
7.	- сумма безнадежной дебиторской задолженности
8.	- сумма расходов, не отнесенных в состав валовых расходов прошлых периодов
9.	- расходы на приобретение лицензий
10.	- сумма уменьшения балансовой стоимости товаров (запасов)

В состав валовых расходов не включают:

- расходы на приобретение основных средств (основных фондов);

- амортизационные отчисления;

- стоимость торговых патентов;

- сумму уплаченных штрафов, пени;

- сумму начисленных (выплаченных) дивидендов.

Таблица 6.2 – Порядок зачисления отдельных видов расходов в состав валовых расходов (ВР) предприятия

Вид затрат	Лимит зачисления в состав валовых затрат	База для расчета
Организация приемов, презентаций с рекламными целями (предпродажные и рекламные мероприятия)	Не более 2 %	Налогообла-гаемая прибыль предыдущего года
Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленного (переданного) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениями науки, образования, культуры, заповедниками, музеями – заповедниками	Более 2 % и не более 10 %	Налогообла-гаемая прибыль предыдущего отчетного периода
Капитальные затраты на ремонт, модернизацию основных фондов	Не более 10 %	Балансовая стоимость 1-й, 2-4-й групп основных фондов на начало отчетного года
Профессиональная подготовка работников по профилю предприятия в украинских учебных заведениях	Не более 3 %	Фонд оплаты труда предыдущего отчетного года

Амортизация

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.