Анализ деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности в рыночных условиях (стр. 18 )

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

2. Анализ затрат на 1 сум. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий.

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

5. Анализ косвенных затрат.

Источниками информации служат данные формы5-с «Отчёт о затратах предприятия» (приложение 4), данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, калькуляции себестоимости продукции и пр.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей продукции. При этом сравнивают фактические затраты с заданиями или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 30.

Таблица 30

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
объём вы-пуска про-дукции	структура продукции	перемен-ные затраты	постоян-ные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	Задание	Задание	Задание	Задание
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции	Факт	Задание	Задание	Задание
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	Задание	Задание
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	Задание
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

В формулах приняты следующие условные обозначения:

Апл, Аф - постоянные затраты на единицу продукции;

Вплi, Вфi – переменные затраты на единицу продукции по заданию и фактически;

VBПплi, VBПфi– объем производства продукции по заданию и фактически;

Кпл– процент перевыполнения задания по объему производства.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице 31.

Таблица 31

Структура затрат предприятия (к общим затратам)

Предыдущий (базовый) период	Отчетный период	Отклонение от предыдущего периода
Сумма млн. сум	Доля  (%%)	Сумма млн. сум	Доля  (%%)	Сумма	%
Затраты – всего	2479,6	100,0	3579,8	100,0	+1100,2	Х
в т. ч.
1. Производственные затраты	1485,9	59,9	1928,3	53,9	+496,4	-6,0
Производственные материальные затраты	208,0	8,4	257,0	7,2	+49,0	-1,2
Затраты на оплату труда  производственного характера	748,9	30,2	993,9	27,8	+245,0	-2,4
Отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству	225,8	9,1	306,1	8,6	+80,3	-0,5
Амортизация основных фондов и нематериальных активов производствен-ного назначения	93,6	3,8	120,3	3,4	+26,7	-0,4
Прочие затраты производ-ственного характера	209,6	8,4	251,0	6,9	+41,4	-1,5
2. Расходы периода	991,2	40,0	1631,3	45,6	+640,1	+5,6
Расходы по реализации	2,0	0,001	2,1	0,06	+0,1	-0,059
Административные расходы	121,7	4,9	150,8	4,2	+29,1	-0,7
Прочие операционные расходы	867,5	35,1	1478,4	41,3	+610,9	+6,2
3. Расходы от финансовой  деятельности	2,5	0,1	20,3	0,5	+17,8	+0,4

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с заданием или базовым периодом и в динамике. Сих помощью рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат, оценивается материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выясняется характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Из таблицы 48 видно, что более половины всех затрат предприятия занимают производственные затраты. Причем их структура практически не меняется.  Для их анализа более подробно рассмотрим их структуру и изменения (табл.32).

Таблица 32

Структура производственных затрат, млн. сум

Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение
Сумма	Доля,%	Сумма	Доля,%	Сумма	Доля,%
Производственные затраты	1485,9	100	1928,3	100	+442,4	0
из них
Материальные затраты	208,0	14,0	257,0	13,3	+49,0	-0,7
Сырье и материалы	45,6	3,1	55,6	2,8	+10,0	-0,3
Работы и услуги, выполненные сторонними организациями	136,0	9,2	169,9	8,8	+33,9	-0,4
Плата за воду из водохозяйственных систем	1,8	0,001	2,5	0,001	+0,7	0
Отчисления на рекультивацию земель	0	0	0	0	0	0
Топливо всех видов, приобретаемое со стороны	8,7	1,7	12,5	1,7	+3,8	0
Энергия покупная всех видов	15,9	0,01	16,4	0,01	+0,5	0
Затраты на оплату труда производственного характера	748,9	50,4	993,9	51,5	+245,0	+1,1
Отчисления на социальное страхование,  относящиеся к производству	225,8	15,2	306,1	15,9	+80,3	+0,7
Амортизация основных фондов  и  нематериальных  активов	93,6	6,3	120,3	6,2	+26,7	-0,1
Прочие  затраты  производствен-ного характера:	209,6	14,1	251,0	13,1	+41,4	-1,0
Обязательные страховые платежи	0	0	0	0	0	0
Командировочные расходы	39,4	2,7	44,7	2,3	+5,3	-0,4
Содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, вычислительных центров	0,5	0,03	0,9	0,05	+0,4	+0,02
Отчисления в резерв ремонтных работ	0	0	0	0	0	0
Затраты по текущей аренде	1,7	0,1	2,9	0,02	+1,2	-0,08
Вневедомственная, пожарная и сторожевая охрана	0	0	0	0	0	0
Другие затраты, относящиеся к производственному процессу	168,0	11,3	202,6	10,7	+34,6	-0,6

Несмотря на то, что в целом общий объем производственных затрат увеличился, их доля в общих затратах снизилась на 6%. Их структура практически не изменились, хотя некоторые подвижки все же произошли. В связи с увеличением заработной платы  несколько увеличилась доля расходов на оплату труда,  социальное страхование и на содержание технических средств управления, узлов связи и вычислительных центров.