Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 10 )

С развитием экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и допол­нялись. В результате к настоящему времени оформились совре­менные функциональные принципы налогообложения, отра­жающие современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налого­вой политики. Это:

•  всеобщность налогообложения;

•  исключение двойного налогообложения;

•  стабильность налоговой системы в течение достаточно длитель­ного периода;

•  простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;

•  установление размера налога с учетом возможностей налого­плательщика, то есть уровня его доходов;

•  оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное
финансирование государственных расходов, с одной стороны, и отно­сительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя
для налогоплательщиков - с другой;

•  минимизация затрат на взимание налогов;

•  корректировка распределения доходов для обеспечения социаль­ной стабильности в обществе;

•  соответствие налогообложения структурной политике государства;

•  воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др.

Налоговая система, учитывающая эти принципы, может стать мощ­ным стимулом социально-экономического развития.

3. Критерии оценки и показатели налоговой системы

На практике невозможно построить идеальную налоговую систему, налогообложение в разных странах не следует единому шаблону. Однако это не исключает возможность использовать отдельные критерии эффективности, разработанные налоговой теорией.

Американский экономистом Дж. Стиглиц предложил следующую систему критериев оптимальной налоговой системы:

- критерий относительного равенства налоговых обязательств. Он непосредственно связан с идеей справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствие дискриминации.

Относительное равенство обязательств достигается за счет равенства по горизонтали и равенства по вертикали. Равенство по горизонтали означает, что с налогоплательщиков, находящихся в одинаковом положении, взимается одинаковый налог. Равенство по вертикали означает, что налоги, которые уплачиваются лицами, находящимися в разном положении, дифференцируются в соответствии с этим положением.

Причем речь идет об относительном равенстве, которое определяется, сообразуясь с некими шкалами, соответствующими представлениям общества о справедливости. Ключевой вопрос состоит в том, как именно строить подобного рода шкалы, чтобы реально оценивать положение плательщика, с которым сопоставляется размер налога. Для этого в теории используются два различных принципа.

Первый — принцип получаемых выгод. Согласно ему, платежи дифференцируются в соответствии с теми преимуществами, которые получает конкретный плательщик от деятельности государства, финансируемой за счет данного налога. Принцип получаемых выгод применяется по отношению к некоторым маркированным налогам. Данный принцип представляется достаточно естественным. Однако на практике он не является доминирующим. Его трудно реализовать, когда речь идет о немаркированных налогах. Смит писал, что богатые должны нести большее налоговое бремя, чем бедные, поскольку государство охраняет богатство и в большей степени заботится о привилегированных членах общества. Говоря современным языком, это была попытка применить принцип получаемых выгод к налогообложению имущества и доходов. Однако выгоды, достающиеся отдельному плательщику, на практике идентифицировать трудно. Поэтому даже в отношении маркированных налогов применить рассматриваемый принцип не всегда легко. А в отношении финансирования перераспределительных программ принцип получаемых выгод заведомо непригоден, поскольку платежи и выгоды распределяются среди членов общества принципиально по-разному.

Соответственно в настоящее время большая часть налогов формируется на основе принципа платежеспособности, впервые обоснованного Дж. С. Миллем. Согласно этому принципу налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков.

Принцип платежеспособности несомненно соответствует широко распространенным представлениям о справедливости. Это объясняет стремление применять данный принцип максимально последовательно. Однако на практике вряд ли возможно реализовать его безупречно.

- критерий экономической нейтральности. Центральный вопрос, рассматриваемый в рамках исследования данного критерия — влияние налогов на эффективность экономического поведения налогоплательщиков. Высокие налоги могут послужить причиной неэффективного распоряжения ресурсами, которыми располагает общество , обязанных уплачивать соответствующие налоги. Хозяйствующий субъект осуществляет аллокацию своих ресурсов, ориентируясь не только на сигналы рынка, но и на те сигналы, которые подает налоговая система. Если какой-либо вид деятельности или ее результат превращается в объект налогообложения, направлять ресурсы на эту деятельность становится менее выгодно. В итоге происходит искажение экономической мотивации субъекта, что является "побочным" следствием усилий по сбору средств для общественных нужд. Считается, что аккордные или паушальные налоги (фиксированные суммы, не зависящие от имущественного и семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых других факторов, на которые этот человек способен повлиять) являются неискажающим. Классическим примером такого типа налогов является практиковавшаяся в течение долгого периода подушная подать.

Известный из истории так называемый «налог на окна» является примером искажающего налогообложения. Способ налогообложения строений, который довольно широко использовался в Западной Европе в эпоху абсолютизма предполагал облагать больший дом более высоким налогом, чем меньший, поскольку размер строения косвенно характеризует платежеспособность владельца. Величина постройки измерялась числом окон, которые она имеет. После введения налога на окна большие дома стали строиться с малым числом окон. Искажающее действие налога в конечном счете воплощается в изменении уровня аллокационной эффективности, что проявляется в форме отказа от наиболее привлекательных, вариантов потребления или производства, которые отвечали бы предпочтениям субъекта при отсутствии налога и производстве замены в структуре производства и потребления.

Искажающие налоги могут активно способствовать предотвращению отклонения индивидуальных издержек от общественных и выполнять регулирующую (корректирующую) издержки роль. Однако на практике доля таких налогов мала. Отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия называется экономической нейтральностью налогообложения и означает, что вмешательство государства в данном случае, хотя и ограничивает возможности плательщиков, изымая у них часть средств, все же оставляет доступными те варианты поведения, которые характеризуются наивысшей аллокационной эффективностью.

Таким образом, можно сформулировать критерий экономической нейтральности: Налог рассматривается как неискажающий в том случае, если экономические агенты не могут таким образом изменить свое экономическое поведение, чтобы достичь снижения своих налоговых обязательств.

- критерий организационной простоты. Предполагается, что при прочих равных условиях, эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов. Затраты на обслуживание налоговой системы складываются, во-первых, из расходов на содержание налоговой службы, во-вторых, из затрат времени и средств плательщиков, требующихся для выполнения налоговых обязательств, включая перечисление средств в бюджет и документирование соответствующих действий, и, в-третьих, из расходов на оплату услуг налоговых консультантов, адвокатов и других лиц, обеспечивающих квалифицированную трактовку налогового законодательства и разрешение конфликтов, которые возникают в ходе его применения. Согласно данному критерию, чем проще налоговая система, тем с меньшими издержками формируются доходы государства. На практике затраты на содержание налоговой службы и связанную с налогами нормотворческую деятельность, а также затраты экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), неизбежно возникающие в связи с выполнением ими налоговых обязательств, весьма высоки. Затраты, связанные с деятельностью налоговых органов, во многом зависят от набора конкретных налогов, представленных в налоговой системе.

- критерий гибкости налогообложения. Термином "гибкость" обозначается соответствие налогообложения динамике макроэкономических процессов. Гибкие налоги функционируют как встроенные стабилизаторы. Такими свойствами обладает, например, налог на прибыль предприятий, для которого объем налоговых платежей существенно зависит от фазы экономического цикла. В фазе подъема налог сдерживает переход к буму, а фазе спада сокращение прибыли предприятий естественным образом снижает долю этого налога в цене их продукции. Аналогичный стабилизационный эффект характерен и для налога на доходы физических лиц (особенно в случае прогрессивной шкалы).

Гибкость налога зависит не только от характера налоговых обязательств как таковых, но и от их надлежащей синхронизации с макроэкономической динамикой. Гибкость относится к тем характеристикам налогов, которые имеют отношение к эффективности налоговой системы.

- критерий прозрачности налогообложения. Данный критерий оценивает степень доступности пониманию налогоплательщиком действующей системы налогообложения.

Очевидно, что не существует налога, который идеально соответствовал бы всем описанным критериям одновременно. Определение принципов построения системы налогов предполагает компромисс, однако объективные

критерии делают его осмысленным.