Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 11 )

Для оценки качества действующей налогов налоговой системы часто применяют коэффициенты эластичности и динамичности налогов. Эластичность налога — относительное изменение объема его поступлений при неизменной методике исчисления налога по отношению к относительному изменению базы налогообложения. Эластичность является показателем гибкости налоговых инструментов. Коэффициент эластичности определяется формулой

Эластичность налоговых = поступлений

Процентное изменение налоговых поступлений (при неизмененной методике исчисления налога) Процентное изменение базы налогообложения

В расчетах для экономики в целом вместо показателя изменения базы налогообложения можно использовать показатель изменения ВВП

Эластичность по ВВП = , (2.3.1)

где АТ — изменение налоговых поступлений при неизменной методике;

GDP — изменение валового внутреннего продукта.

Налоговую систему можно считать эластичной, а налоговое регулирование эффективным, если коэффициент эластичности больше единицы. Такой коэффициент свидетельствует об увеличении поступлений налогов без увеличения налоговых ставок или изменении количества налогов. Эластичность считается особенно важной для стран, где рост государственных расходов опережает рост ВВП. Эластичность достигается главным образом за счет быстро развивающихся отраслей экономики в случае, когда налоговые ставки носят прогрессивный характер и взимаются со стоимостной, а не с натуральной базы.

Динамичность налога — отношение изменений суммы собранного налога к относительному увеличению ВВП.

Математически формула расчета коэффициента динамичности выглядит следующим образом:

Динамичность = , (3.9)

причем в данной формуле Т обозначает изменение налоговых поступлений, учитывающих и изменение методики расчета.

Если изменения в методике расчетов вызывают увеличение суммы налогов, то динамичность превысит эластичность, т. к. фактические налоговые поступления больше суммы, которая была бы получена при неизменной методике.

Динамичность актуальнее для оценки эффективности нововведений, чем эластичность, поэтому для оценки эффективности налогового регулирования этот показатель наиболее удобен.

Для оценки эффективности используется показатель продуктивности сбора доходов. Фактически он предполагает выявление разницы между показателем начисленных налогов и фактически уплаченных в бюджет, то есть в основе его исчисления лежит величина налоговых недоимок. Показатель продуктивности сборов можно исчислить как отношение фактической налоговой нагрузки к номинальной налоговой нагрузке. Можно также использовать показатель доли недоимок по отношению к ВВП.

Эффективность налогообложения оценивается сравнением показателей номинальной и реальной ставки налоговых изъятий. Соотношение показателей реальной и номинальной ставки свидетельствует о наличии льгот, которыми активно пользуются налогоплательщики, а отклонение фактической ставки от предельной (маржинальной), например, в случае подоходного налога, может свидетельствовать о неэффективности предельной ставки.

Для анализа особенностей налоговой системы конкретного государства применяют тест Вито Танзи. Ученым предложено восемь показателей, определяющих особенности системы налогов конкретной страны:

·  индекс концентрации. Показатель характеризует наличие небольшого количества налогов, которые в значительной степени обеспечивают формирование доходов бюджета (например, НДС в РБ) при не слишком высоких налоговых ставках;

·  индекс дисперсии. Предполагает изучение удельного веса налогов с низким объемом поступлений;

·  индекс эрозии. Показатель отличия фактической базы налога от плановой;

·  индекс запаздывания сбора. Индекс учитывает наличие недоимок по налогам;

·  индекс конкретности. Показатель анализа сложности налоговой системы с точки зрения наличия большого количества налогов, имеющих конкретные ставки;

·  индекс объективности. Определяет сложность объективного исчисления базы налогообложения;

·  индекс обеспечения сбора. Отражает, насколько полным является сбор налогов;

·  индекс издержек при сборе налогов. Эффективность сбора налогов характеризуется также затратами, связанными с поступлением налогов в бюджет.

Для анализа особенностей налоговой системы часто используют соотношения величины прямых и косвенных налогов. С точки зрения налогового регулирования данное соотношение также представляет интерес, поскольку прямые налоги в большей степени соответствуют экономическим подходам к регулированию поведения налогоплательщиков, тогда как косвенные — административным методам регулирования.

4.Налоговая система Республики Беларусь.

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь положено образованием суверенного государства РБ. С 1 января 1992 г. вступил в силу закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Рес­публики Беларусь», а также ряд других законов, заложивших право­вую базу налогообложения в республике («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за зем­лю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.).

В настоящее время основы налогообложения на длительный период за­креплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Формирование налоговой системы происходило в условиях фис­кального кризиса начала 1990-х гг., характерного для всех стран с пе­реходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюд­жета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса было сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения произ­водственного потенциала страны, а также со значительными расхода­ми на социальную защиту и предоставление различных социальных услуг населению.

Налоговая система Беларуси создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентиро­валась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

В течение 1992-2007 гг. налоговая система Беларуси подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении, однако, изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За прошед­шие 15 лет произошло снижение ставок практически по всем основ­ным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, уже­сточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Существенным изменениям подверглись и внебюджетные фонды. В целях усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов в 1998 г. было преобра­зовано в целевые бюджетные фонды. Одновременно были введены новые формы целевых сборов и образованы новые бюджетные фонды (например, в 1999 г. - фонд стабилизации экономики произ­водителей сельхозпродукции и продовольствия).

По итогам работы за 2006 год уровень централизации, представляющий собой отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к валовому внутреннему продукту (далее – ВВП), составил 48,3 процента.

Величина налоговой нагрузки на экономику, характеризующая долю налогов и платежей в целевые бюджетные фонды в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее – ФСЗН) составила 42,8 процента. В указанном показателе контролируемые налоговой службой поступления занимают 30 процентов в ВВП, отчисления в ФСЗН – 11,7 процента, налоговые платежи, взимаемые таможенными органами, – 1,1 процента.

Таблица1. Информация об уровне налоговой нагрузки за 2005-2006 гг.

Наименование показателя	2005 год	2006 год	Отклонение, (+/-)
Уровень централизации с учетом отчислений в ФСЗН, в % к ВВП	48,4	48,3	-0,1
Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН, в % к ВВП	43,7	42,8	-0,9
Косвенные налоги, в % к ВВП	18,9	17,8	-1,1
Прямые налоги, в % к ВВП	9,5	9,2	-0,3
Смешанные налоги, в % к ВВП	3,7	4,1	0,4
Отчисления в ФСЗН, в % к ВВП	11,6	11,7	0,1

Справочно: показатель налоговой нагрузки с учетом регистрационных и лицензионных сборов, государственных пошлин, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, отчислений в ФСЗН в 2006 году составил 45,7 процента, без учета ФСЗН – 34,0 процента.

В структуре налогов, принимаемых для расчета налоговой нагрузки без учета отчислений в ФСЗН, выделяют три основные группы: косвенные, прямые и смешанные налоги (см. рисунок 2.4.1).

Рисунок 2.4.1 Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь, учитываемых при расчете величины налоговой нагрузки, за 2006 год

Т. о., сложившаяся в Беларуси налоговая система формирует налого­вое бремя, оказывающее достаточно сильное давление на экономи­ку.