Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 9 )

·  иерархия законодательных органов, принимающих на разных уровнях государственной власти решения о введении либо отмене налога;

·  система (совокупность) налогов, основанная на законах, определяющих субъектный состав, объекты обложения, порядок определения базы налогообложения, ставки, перечень льгот, преференций и, условия их применения, порядок и сроки предоставления отчетности и уплаты, материальную ответственность за нарушение налогового законодательства;

·  органы, осуществляющие непосредственно процесс изъятия и контроль применения законодательных норм;

·  налогоплательщики во всем многообразии их количественного и качественного состава;

·  международные договоры и соглашения, в которых участвует государство, вовлекая национальную налоговую систему в процессы международной интеграции.

 

Рисунок 2.1 — Структурная схема налоговой системы

Уровень экономического развития, безусловно, накладывает отпечаток на социальные условия жизни человека. Научно-технический прогресс, вызывающий повышение роли интеллектуального капитала, способствует росту общего уровня грамотности, получению специальных знаний и умений. Однако столь же очевидна и обратная связь: особенности морально-этических условий, социальных отношений либо способствуют, либо препятствуют проводимым государством мерам экономической политики.

Налоговое сознание можно определить как социально-психологическую реакцию субъектов экономической деятельности, опосредующую процесс формирования и функционирования налогового механизма. Данная реакция основана на представлениях субъектов налоговых отношений об обязательности их участия в государственных расходах, о справедливости налоговых ставок и налоговых отношений, о прозрачности государственных расходов для членов общества и степени доверия к государству в целом. Вместе с тем налоговое сознание определяет отношение в обществе к налогам либо как исключительно фискальному и недемократичному элементу, либо как к активному экономическому инструменту, позволяющему осуществлять перераспределение общественных благ в интересах общества и оценивать, насколько действующая экономическая политика государства соответствует интересам общества. Налоговое сознание находит отражение и в особенностях деятельности законодательных органов власти, принимающих основные налоговые решения, в постановке задач государственным структурам, осуществляющим контроль за сбором налогов, а также в компетенции последних.

Элементы налоговой системы оказывают взаимное влияние друг на друга и обеспечивают функционирование налогового механизма представляющего собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему соответствующих инструментов (ставок, льгот, методик и др.).

Налоговые системы классифицируют:

·  в зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику. По данному признаку выделяют системы либерально-фискальные - с уровнем налогового изъятия до 30 % от ВВП, умеренно-фискальные – нагрузка 30 - 40 %, и жестко-фискальные - нагрузка более 40%;

·  в зависимости от доли косвенного обложения. Системы подразделяют на подоходные, умеренно косвенные и косвенные. Первые предполагают преимущество обложения доходов и имущества и уровень косвенных налогов не более 35 %. Доля косвенных налогов во вторых составляет 35 – 50 %. Косвенные системы обеспечивают более 50 % поступлений за счет косвенных налогов.

·  в зависимости от уровня централизации различают централизованные, умеренно централизованные и децентрализованные системы. Главным признаком для классификации является доля централизованно устанавливаемых налогов. Она составляет соответственно – более 65 % для случая централизованной, 55 - 65% - для умеренно централизованной и менее 55% для децентрализованной системы;

·  в зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения. По данному признаку выделяют прогрессивную, при применении которой экономическое неравенство сокращается, регрессивную, когда оно усиливается, и нейтральную, когда неравенство остается неизменным.

2. Принципы построения налоговых систем.

Наука о финансах, опираясь на практический опыт, исследует вопросы построения оптимальной с точки зрения государства и плательщика налоговой системы.

Поиском принципов построения такой системы занималась теория налогообложения с момента своего возникновения. Так, В. Мирабо (1715-1789) считал оптимальным единый налог на «чистый продукт» землевладельца, возражал против наличия в системе косвенных налогов. При этом он критиковал откупную систему налогов и ратовал за невмешательство государства в экономическую жизнь.

Наиболее общий подход к построению налоговой системы был предложен в XIX в. де Сисмонди, который заключался в том, что «налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода».

Принципы организации налоговой системы экономическая наука определяет с точки зрения влияния налогов на социально-экономи­ческое развитие общества и благосостояние его граждан.

Принято выделять две группы принципов налогообложения:

•  всеобщие, или классические, принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и в определенной степени используются в налоговых системах всех стран;

•  функциональные, на основании которых задаются условия действия налогового механизма государств в применительно к соответствующим конкретным историческим условиям.

Всеобщие (классические) принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впер­вые были научно сформулированы в XVIII в. А. Смитом («Исследование о природе и причинах богатства народов»). Их можно считать универсальным ориентиром, причем ориентиром во многом этического плана.

Принцип справедливости предполагает, что «подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Согласно принципу определенности, «налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью». Принцип удобности предполагает, что «каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его». Четвертый принцип — принцип экономии, который гласит: «каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».

К сожалению, практическая реализация классических принципов довольно проблематична. Для того чтобы их придерживаться, следует ставить перед собой простые задачи. А эти универсальные принципы держать перед глазами как ориентиры, хоть и не достижимые, но правильно задающие направление движения.

В России идеи А. Смита популяризировал и развивал Н. Тургенев. В книге «Опыт теории налогов» (1818) особо выделены пять главных правил взимания налогов:

1) равное распределение налогов — налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности: «Пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть доходу. От неравного распределения податей между гражданами рождается ненависть одного класса к другому, от чего происходит и ненависть к самому правительству. Французская революция представляет ужасные примеры того и другого»;

2) определенность налогов — количество налога, время и образ платежа должны быть определенны, известны платящему и независимы от власти собирателей;

3) собирание налогов в удобнейшее время — подать с поземного дохода или с дохода от домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего. Все преимущество податей с потребления состоит в том, что каждый платит их тогда, когда ему заблагорассудится;

4) дешевое собирание налогов — количество пожертвований, делаемых народом, должно более равняться доходу, получаемому от того правительством. Сие правило предписывает правительству старание заботиться о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле;

5) общее правило при взимании налогов — налог должен всегда быть взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным: необходимым при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую; извинительным при переходе собственности из одних рук в другие.

Пятый принцип, добавленный Д. Рикардо, а в русской науке описанный Н. Тургеневым, отражает позицию неоклассической школы по вопросу об источнике уплаты налога. А. Смит и Д. Рикардо вслед за физиократами в качестве источника уплаты налогов видели только чистый, а не валовой доход. В противном случае чрезмерное изъятие (чрезмерность означает использование в качестве базы капитала, а не чистого дохода) влечет нарушение процесса расширенного воспроизводства. Акцент на источник уплаты налогов можно считать проявлением понимания кроме фискальной также и регулирующей роли налогов, поскольку допускается, что принятие государством тех или иных налоговых решений все-таки может оказывать влияние на воспроизводственный процесс.

В новых исторических условиях представитель немецкой исторической школы и один из основателей социально-правовой школы А. Вагнер разработал новый перечень принципов налогообложения, который одновременно и дополнил и развил предложенные ранее А. Смитом принципы. Он предлагает девять основных правил, которые классифицируют в четыре группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения: 1) достаточность обложения и 2) эластичность (подвижность) обложения. Затем идет группа народнохозяйственных принципов: 3) надлежащий выбор источника обложения, т. е., в частности, решение вопроса — должен ли налог попадать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом; 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и с условиями их переложения. К третьей группе правил А. Вагнер относит этические принципы, принципы справедливости: 5) всеобщность обложения и 6) равномерность. Четвертая группа состоит из административно-технических правил, или принципов налогового управления: 7) определенности обложения, 8) удобства уплаты налога и 9) максимального уменьшения издержек взимания.