Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 12 )

Налоговая сис­тема Беларуси в настоящее время является реальным инструментом экономического регулирования, воздействующим на сокращение ин­фляционного спроса и обеспечивающим достаточно стабильные по­ступления в бюджет.

Контрольные вопросы к теме 2

1. Перечислите применяемые на практике критерии оценки налоговых систем.

2. В чем заключается смысл относительного равенства налоговых обязательств?

3. Чем принцип платежеспособности отличается от принципа получаемых выгод? В каких случаях применяется каждый из них?

4. Какому истолкованию справедливости в наибольшей степени отвечает принцип дифференциации налогов в соответствии с различиями в платежеспособности?

5. Какие обстоятельства затрудняют применение принципа платежеспособности для дифференциации налогообложения?

6. Что представляют собой равенство по горизонтали и равенство по вертикали?

7. Что такое экономическая нейтральность налога?

8. Приведите примеры искажающего и неискажающего налога.

9. Что представляют собой корректирующие налоги?

10. Что такое организационная простота налогообложения?

11. Приведите примеры издержек, порождаемых сложностью налоговых систем.

12. В чем состоит критерий гибкости налогообложения?

13. В силу каких причин критерии оценки налоговых систем не вполне согласуются между собой?

14. Может ли налог, ставка по которому составляет 10% к цене товара, быть прогрессивным или регрессивным?

15. Если на всех граждан возложена обязанность выплачивать в виде налога одинаковую сумму, будет ли такой налог отвечать требованиям равенства по горизонтали и вертикали?

16. Представьте себе, что некий индивид с целью избежать налога на окна решил поселиться в доме без окон, что позволяет ему на законном основании не осуществлять платежей в пользу государства. Имеет ли место в этом случае искажающее действие налога?

Тема 3. Налоговая нагрузка: проблемы анализа

1.Измерение налогового бремени.

В процессе развития статистических и математических методов в экономике разработаны подходы к оценке различных индикаторов, характеризующих налоговую систему. Чаще всего в современной экономической науке для анализа экономических процессов используется показатель налоговой нагрузки на экономику или налогового бремени.

Налоговое бремя — обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем, используемым в международной практике, является доля налогов в ВВП:

(3.1.1)

где TB — налоговая нагрузка на экономику страны;

TI — величина налоговых доходов государства;

GDP — валовой внутренний продукт.

Валовой внутренний продукт представляет собой совокупный источник уплаты налогов, являющийся результатом взаимодействия всех факторов производства.

Исчисление налогового бремени на макроуровне производится не только для всего народнохозяйственного комплекса, но также и в разрезе отраслей. Индивидуальные показатели налоговой нагрузки могут быть рассчитаны как для организации, так и для физического лица. В последнем случае в знаменателе математической дроби используется сумма причитающегося физическому лицу дохода.

Данный показатель используется для:

·  сравнительного анализа налоговой нагрузки как внутри страны, так и в разных странах:

·  развития государственной налоговой политики, прогнозирования доходов бюджета;

·  совершенствования социальной политики посредством анализа распределения налогового бремени;

·  осуществления налогового регулирования на уровне макро - и микроэкономики.

Как правило, отдельно исследуются номинальная и реальная налоговая нагрузка. Номинальная представляет собой фискальный потенциал действующей налоговой системы и определяется как отношение исчисленных налогов к соответствующему показателю (ВВП, выручке, доходу), реальная — учитывает фактически внесенные в бюджет и внебюджетные фонды денежные средства. С учетом комплекса мер, предпринятых для обеспечения своевременности и полноты налоговых поступлений в бюджет, разница между номинальной и реальной нагрузкой в нашей стране минимальна. Более того, система плановых платежей по большинству налогов, применяемая налоговым законодательством, гарантирует приближение реальной нагрузки к номинальной и в будущем.

Российский налоговед увязывает выявление оптимальной величины налоговой нагрузки с определением налогового потенциала. В качестве стоимостной характеристики этого понятия автор предлагает рассматривать разность между суммарной величиной выручки (СВВ) от реализации продукции и средней величиной инвестиционных потребностей (ВИПТ), а также суммой налогов, включенной в суммарную выручку.

Тогда, под налоговым потенциалом можно понимать средства национальной экономики, позволяющие осуществлять расширенное производство в будущем, что обеспечит увеличение поступлений в бюджет за счет расширения налоговой базы. Фактически потенциал обеспечивают средства, оставшиеся у экономических агентов после налогообложения и позволяющие обеспечивать расширенное воспроизводство.

Для качественной оценки налогового потенциала чрезвычайно показательным является абсолютный показатель налоговой нагрузки в расчете на душу населения (таблица 3.1), а также располагаемой доход после налогообложения на душу населения(таблица 3.2).

Таблица 3.1 — ВВП в расчете на душу населения, долл. США

Год	Беларусь	Швеция	США	Российская Федерация
2006	8100	32200	43800	12200

И с т о ч н и к: https://www. cia. gov/library/publications/the-world-factbook/rankorder/2004rank. html

.

Таблица 3.2 — Определение налогового потенциала на душу населения за 2006 год, долл. США

Страна	Валовой внутренний продукт на душу населения, долл. США	Налоговая нагрузка, %	Располагаемый доход после налогообложения на душу населения, долл. США (cт. 2 – ст. 2* ст. 3 / 100)
Беларусь	8100	42,8	4633,2
Россия	12200	36,8	7710,4
Швеция	32200	50,1	16067,8
США	43800	28,2	31448,4

И с т о ч н и к: собственная разработка автора на основании данных: www. un. org; www. ; http://www. oecd. org/dataoecd/44/41/39494985.pdf

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что простое сравнение величины налоговой нагрузки, сформировавшейся в разных странах, не дает полной картины без учета иных показателей экономического развития.

Так, более «демократичные» уровни нагрузки в России и Беларуси по сравнению со Швецией сами по себе не свидетельствуют об успехах в налоговой политике наших стран. При сравнительно большом уровне налогов Швеция обеспечивает как более высокие социальные стандарты жизни, так и достаточно серьезный налоговый потенциал экономики. Сравнивая соответствующие показатели по США и Швеции, можно сделать выводы о том, что, с одной стороны, налоговая нагрузка 50,1 % означает исторически сложившуюся высокую социальную ориентированность экономики Швеции по сравнению с американской экономикой, с другой — что величина налогового потенциала Швеции исторически достаточна для поддержания высокого социального стандарта в этой стране.

Следует заметить, что показатель «налоговый потенциал», как правило, используется в науке и в несколько ином значении. Так, по мнению данный показатель следует определять как уровень налоговых поступлений, который можно обеспечить при использовании баз налогообложения со средней интенсивностью

2. Концепции минимальных и максимальных налогов. Нижняя и верхняя границы налогообложения.

Налоговые концепции находятся в тесной зависимости от видения роли государства в обществе, исторических концепций и практических моделей гражданского общества. В основе ныне существующих концепций лежат три подхода.

Один из них - результат влияния европейско-средиземноморской традиции, когда в итальянских городах-республиках времен Ренессанса возникали первые зачатки гражданского общества. Эта традиция хорошо отражена Н. Макиавелли. Он формулирует и подчеркивает такие важнейшие ценности гражданского общества, как мир и безопасность граждан, наслаждение своим имуществом и богатством, право каждого иметь и отстаивать свои убеждения.

Другой подход связан с континентально-европейской традицией, формировавшейся под влиянием немецкого культурного круга. Появлению свободного гражданина во многом способствовала гильдия как одна из первых форм объединения ремесленников, торговцев, как первая форма ассоциаций, защищавших их и оказывавших влияние на процесс управления городами.

Третий формировался под воздействием либеральной англо-американской традиции: Дж. Локк, отстаивавший право частной собственности на основе естественного права и свободы; А. Смит, объявивший модернизацию и саморегуляцию необходимыми компонентами гражданского общества; Т. Пейн с его концепцией минимального государства, подразумевающей самостоятельное гражданское общество и весьма ограниченную роль государства как необходимого зла; А. де Токвиль, описавший демократию в Америке; , создавший образец отношений государства и гражданского общества, не зависящего от государства.

На рубеже XVIII – XIX веков в Англии, где впервые начался современный экономический рост доминировали представления том, что государственные расходы следует ограничить. Государство исключительно предназначено для защиты от внешних угроз и поддержания закона и порядка. Соответственно для финансирования этих минимальных расходов должно осуществляться за счет невысокого уровня налогов. Пик государственных расходов и соответственно поиска источников их финансирования приходился на наполеоновские войны.