Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 8 )

Налог, исчисляемый на основании оценки объекта в натуральных единицах, называется специфическим. Например, акциз на спиртные напитки, исчисляемый исходя из содержания в них чистого этилового спирта. При определении подобных налоговых обязательств некоторая ставка (в национальной денежной единице или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.

Вместе с тем большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т. п.). Такой налог называется стоимостным (адвалорный).

В зависимости от характера изменения доли налогового платежа в доходе налоги классифицируются следующим образом:

- Если данный показатель, называемый средней нормой налогообложения, (рассчитываемый для исследуемого конкретного налога или некоторой группы налогов), растет быстрее, чем доход, то налог называется прогрессивным.

- Если средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода, то налог называется регрессивным.

- Особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна, называется пропорциональным налогом.

Когда речь идет о пропорциональном, прогрессивном или регрессивном характере косвенного налога, как правило, имеется в виду не формула, с помощью которой налог начисляется по отношению к цене, объему продаж, добавленной стоимости и т. п., а его фактическое соотношение с доходами плательщиков. Так, акциз, установленный в твердой сумме с единицы продажи, способен выступать в качестве регрессивного налога по отношению к доходам.

Различия между пропорциональными, прогрессивными и регрессивными налогами связаны с неодинаковыми соотношениями предельных и средних норм налогообложения. Норма налогообложения характеризует ту часть дохода, которая изымается в виде налога. При пропорциональном налогообложении предельная норма постоянна и равна средней при любой величине дохода. При прогрессивном налогообложении средняя норма растет, при регрессивном снижается. Очевидно, это возможно и в том случае, когда предельная норма остается постоянной в некотором интервале.

Постоянство предельной нормы, разумеется, не относится к числу обязательных свойств ни прогрессивного, ни регрессивного налогообложения. Например, с увеличением дохода не только средняя, но и предельная норма может возрастать. Средняя норма - это отношение величины налога к доходу, предельная норма - производная налога по доходу. Очевидно, росту предельной нормы соответствует такое увеличение доли налоговых отчислений в доходах, которое все более ускоряется по мере их повышения.

Классификации помогают обеспечить группировку налогов по схожим признакам, что позволяет систематизировать анализ налогов для выявления тенденций и выработки направлений совершенствования взимания части частных доходов на удовлетворение общественных потребностей.

Таблица 1

Признаки	Виды налогов	Признаки	Виды налогов
По субъекту	• с физических лиц (домохозяйств)	По объекту	• имущественные
налогообло-	• с организаций (фирм)	налогообло-	• на потребление
жения		жения	• на доходы
			• ресурсные (рент-
			ные)
По способу	• прямые	По способу	• кадастровые
изъятия	• косвенные	налогообло-	• у источника
(по степени переложения)		жения	• по декларации
По	• зарплата	По назначе-	• общие (без привязки
бухгалтерскому	• выручка	нию	к конкретному рас-
источнику	• доход или прибыль		ходу)
уплаты	• себестоимость		• специальные (целевые)
По характеру	- налог на
отражения	производство и
в СНС	импорт
	- налоги на доходы
	и имущество
Принадлежность	• центральные (фе-	По методу	• пропорциональные
к уровню	деральные, рес-	исчисления	• прогрессивные
управления	публиканские)		• регрессивные
	• региональные		• твердые (в абсолют-
	• местные		ных суммах)
			• линейные
			• ступенчатые

Контрольные вопросы к теме 1

1.  Можно ли утверждать, что налоги порождены государством? Какова их связь с государством?

2.  Какова основная особенность налогов? Чем сборы отличаются от налогов?

3.  Каковы основные признаки налога как экономической категории?

4. Насколько структура налоговых поступлений в Беларуси схожа со структурами, характерными для стран с развитой рыночной экономикой?

5. Каковы соотношения предельных и средних ставок при пропорциональном, прогрессивном и регрессивном налогообложении?

6. В чем выражается регулирующая функция налогов?

7. Какова связь между регулирующей и фискальной функцией налогов

8. Каков смысл контрольной функции налогов?

9. Почему налоговые поступления доминируют в структуре государственных доходов?

10. Что представляют собой прямые и косвенные налоги?

11. Что представляют собой маркированные и немаркированные налоги?

12. Чем специфический налог отличается от стоимостного?

Тема 2 Налоговые системы и принципы их построения

1. Понятие «налоговая система», исторические предпосылки формирования и развития.

Механизм взимания налогов претерпевал изменения по мере развития государственных форм. Исследователи выделяют три основных этапа в этом процессе:

Первый - от древнего мира до конца средних веков. На этом этапе го­сударство определяет общую сумму средств, которую оно хочет получить с населения, а сбор ее поручает городу или общине. Между государством и налогоплательщиками, как правило, стоят посредники-откупщики.

Второй - XVI - начало XIX в. (эпоха первоначального накопления капитала). Создается сеть государственных финансовых учреждений, государство устанавливает квоты и наблюдает за сбором налогов, но роль откупщиков еще достаточно велика.

Третий - современный этап - с первой трети XIX в. до настоящего времени. Все функции установления и сбора налогов берет на себя го­сударство, между налогоплательщиками и государством не существу­ет посредников.

Налоговые формы также из разрозненных и случайных постепенно трансформировались в системообразующие элементы, соответствующие потребностям той или иной власти. В результате формирования и совершенствования налоговых отношений по мере перехода от спорадических изъятий к возникновению институтов, предназначенных для постоянного обеспечения ресурсами разрастающихся аппаратов государственного управления, в результате чего возникли непосредственно налоговые государства, которые в дальнейшем начали осуществлять воздействие на экономику в зависимости от целей и направлений проводимой ими политики, появилось понятие налоговой системы. Можно утверждать, что фактически государство порождает не налоги, а именно налоговую систему. Под налоговой системой принято понимать «совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания». Отдельные авторы обращают внимание на эволюционное происхождение налоговой системы, определяя ее как взаимосвязанную совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.

Любая система предполагает не простую сумму свойств ее элементов, но и появление нового качества самой системы.

Налоговая система строится с учетом опыта, накопленного теорией налогов, и исторических реалий. Более того, любая национальная налоговая система функционирует на объективной идеологической базе — комплексе теоретических и научно-практических положений о налогооблагаемой базе.

Таким образом, под налоговой системой следует понимать основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимозависимости и взаимосвязи. Такими элементами являются (рисунок 2.1):

·  налоговое сознание, являющееся частью экономического мировоззрения общества, положенного в основу экономической политики государства. Теория налогов является основой построения налогового механизма как совокупности налоговых инструментов, применяемых для достижения целей налоговой политики, а также образует фундамент налогового сознания общества;