Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 28 )

На первом этапе основным направлением государственного влияния было формирование льгот и привилегий, направленных на стимулирование частного капитала для самостоятельного осуществления инвестиций в расширение производства, в НИОКР, минуя бюджетное финансирование, через систему государственных заказов и программ. Это было вызвано желанием обеспечить приток частных инвестиций в новые технологические направления, возникшие в результате нарастания темпов научно-технического прогресса, сокращением сроков морального износа техники и технологий.

В систему льгот включались: ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит, стимулирование роста вложений в НИОКР. Суть ускоренной амортизации заключалась в применении пониженных сроков полезного использования машин и оборудования, что приводило к уменьшению облагаемой прибыли.

Система инвестиционного налогового кредитования сводилась к исключению из суммы налогооблагаемой прибыли либо налога на прибыль определенной суммы, исчисленной в процентах от стоимости вводимого в эксплуатацию оборудования. Стимулирование НИОКР осуществлялось единовременным исключением из налогооблагаемых доходов затрат на проведение НИОКР или, по выбору, вычет этих затрат в течение ряда лет. Подобные льготы имели место в США, Великобритании, Бельгии, Голландии и др. Правительства этих стран также определяли направления предпринимательской деятельности, которым предоставлялись максимальные льготы, что в условиях свободного перелива капиталов позволяло обеспечить приоритетное развитие таких отраслей.

Однако в начале 1980-х гг. изменившиеся условия потребовали совершенствования механизма государственного стимулирования инвестиционных процессов. Задача нового этапа заключалась в стимулировании сокращения времени от стадии научной идеи до массового производства. Поэтому в 1980–90-х гг. были отменены ранее используемые льготы и основными элементами системы налогового стимулирования инвестиционной деятельности стали налоговые кредиты и льготные режимы налогообложения отдельных плательщиков или видов деятельности (венчурных фирм и других компаний, финансирующих рисковые операции, компаний, занятых в передовых направлениях науки и техники, территориальных научно-производственных структур). Государство за счет налогового механизма стимулировало сотрудничество компаний с университетами, проведение фундаментальных исследований, развитие малых и средних исследовательских фирм. Налоговые кредиты предоставлялись уже не на сумму расходов на науку, а на сумму их увеличения по сравнению с базисным годом. Льготировались суммы инвестиций в акции новых компаний, занимающихся венчурным бизнесом, расходы на профессиональное обучение, переподготовку и повышение квалификации работников. Указанные меры позволили обеспечить соответствие налоговой системы требованиям НТП.

В связи с активными международными контактами, начиная с 1980-х гг. наметился процесс сближения национальных налого­вых систем развитых зарубежных стран, как по структуре налогообло­жения, так и по основным направлениям реформирования. Оформление Европейского Союза явилось существенным стимулом гармонизации налоговых законодательств стран-учасниц. Экономи­ческая интеграция, расширение международных хозяйственных свя­зей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют расширению контактов национальных налоговых систем и фактически формированию мировой налоговой системы.

Сложившаяся к началу 1980-х гг. в развитых зарубежных странах единообразная структура налогообложения стала фактором, во мно­гом определившим основные направления построения налоговых систем бывших социалистических стран.

Системы налогов, принятые законодательно в странах, перешедших на рыночный путь развития, как правило, включали следующие виды налогов и сборов:

• подоходный налог с граждан;

• налог на прибыль корпораций (фирм);

• взносы на социальное страхование и обеспечение;

• налоги на собственность и имущество;

• экологические налоги;

• косвенные налоги (акцизы, НДС, налоги с продаж и др.).

2. Основные направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь в условиях построения экономики инновационного типа.

Одной из основных общеэкономических задач на современном этапе, в решении которой налоговая система может и должна активно участвовать, является обеспечение инновационности развития белорусской экономики.

До 2000 г. список налоговых льгот в системе стимулирования инновационной активности предприятий в нашей стране содержал лишь освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость НИОКР, включенных в государственный реестр, и освобождение от налогообложения до 50 % балансовой прибыли, направленной на выполнение НИОКР. Указ Президента Республики Беларусь от 31 августа 2000 г. № 000 «О государственном стимулировании использования объектов интеллектуальной собственности» позволил предприятиям единовременно по состоянию на 31 декабря 2000 г. провести инвентаризацию и без налоговых последствий оприходовать на баланс используемые в предпринимательской деятельности объекты интеллектуальной собственности. Также на два года от налога на добавленную стоимость и от налога на прибыль были освобождены обороты по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. Специальные льготы предоставлялись отдельным предприятиям (технопарк при БГУ). В 2004 г. Совету Министров Республики Беларусь было предоставлено право снижать (но не более чем в два раза) ставку налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных. С 2007 года от налогообложения НДС освобождены обороты по реализации объектов промышленной собственности.

Однако перечисленные льготы не являются составляющими целостной системы, которая позволяла бы обеспечивать стимулирование инновационного процесса в комплексе. Кроме того, затруднена оценка эффективности применения данных льгот, поскольку проведение НИОКР не гарантирует быстрого результата их внедрения. Для этого должна быть создана соответствующая инфраструктура, способствующая продвижению результатов исследований в производство.

В определенной степени Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О парке высоких технологий» решает указанный комплекс вопросов для предприятий, занимающихся разработкой и внедрением информационно-коммуникационных технологий и программного обеспечения, а также экспортом таких технологий и программ. Однако современное состояние НТП требует внимания и к другим высокотехнологичным производствам и технологиям. …

Особые налоговые режимы в части обложения различного рода накоплений в большинстве случаев стимулируют перемещение капиталов в сферу с наиболее благоприятным налоговым климатом. Вместе с тем, для того чтобы получить определенного рода экономическую реакцию, требуется комплекс мер, а не точечные налоговые льготы.

Применение налоговых льгот по капитальным вложениям в краткосрочном планировании позволяет стимулировать обновление технического парка страны, однако в долгосрочной перспективе содержит риски искажения структуры капиталовложений и проявления дисбалансов между отраслями. Следовательно, система льгот требует пересмотра в направлении обеспечения приоритетов по конкретным направлениям и отраслям инвестирования.

Специалисты МВФ считают, что для обеспечения снижения стоимости инвестиций для стран с переходной экономикой применение ускоренной амортизации предпочтительнее по сравнению с предоставлением льготы в форме освобождения об налогообложения части прибыли. Такой подход соответствует потребностям Республики Беларусь в модернизации производства, поскольку стимулирует не просто инвестирование как таковое, а направление средств на приобретение высокотехнологичного оборудования. Возможные дополнительные ограничения, связанные с предоставлением права осуществлять ускоренную амортизацию высокотехнологичного оборудования, нематериальных активов и отсутствие такой возможности в части обычной оргтехники, мебели, автомобилей позволит стимулировать реальную модернизации отраслей. Таким образом, решается задача не просто привлечения инвестиций, но и направления их на повышение эффективности производства.

Применение инвестиционного налогового кредита возможно в части предоставления отсрочки уплаты налогов в какой-либо пропорции от начисленной суммы. В Беларуси таким кредитом по налогу на добавленную стоимость пользуются предприятия свободных экономических зон и некоторые предприятия промышленного комплекса.

Поощрительные вычеты отличаются от кредита тем, что позволяют сократить облагаемый налогом доход без уменьшения суммы уплачиваемых налогов. Возможность переноса убытков прошлых лет на последующие годы имеет чрезвычайно важное значение для инвесторов в новые сферы деятельности; особенно это касается крупных инвестиций, требующих существенных затрат и длительного срока начала окупаемости. Такая форма в настоящее время в нашей стране не применяется.

Чрезвычайно важно обеспечить внутреннюю стабильность налогового законодательства на оговоренный период с обязательным предварительным уведомлением о его изменениях. Практика введения в действие законодательных актов «задним числом», как и изменение комментариев старого нормативного документа, увеличивают налоговые риски инвестирования, что неизбежно сказывается на стоимости инвестиций.

Тенденции изменения структуры налоговых доходов Республики Беларусь в пользу прямых налогов должны обеспечить повышение уровня нейтральности налогов. Безусловно, важным фактором ограничения негативного влияния налогов на общеэкономические показатели ввиду наличия безвозвратных потерь, ими вызываемых, является снижение налоговой нагрузки. Как правило, в мировой практике соответствующие механизмы основываются на снижении ставок налогов при одновременной отмене всех не связанных с моделями их построения льгот. Для обеспечения доходов бюджета одновременно предпринимаются меры по расширению налоговой базы остающихся налогов и сборов.

Налоговые стимулы смогут стать реальным средством воздействия государства на инновационную активность предприятий при условии проведения комплексной реформы соответствующей направленности. Для ее проведения необходимы следующие шаги: