Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 7 )

Историческое развитие понятия «налог» позволило соединить концепции односторонности движения денежных средств от плательщика государству и наличия сферы общественных услуг, финансируемых государством в понятии «индивидуально-безвозмездного» характера налогов. Оно означает, что возмездность налоговых отношений проявляется не конкретно по отношению к плательщику налога, но через бюджетно-налоговую систему к обществу в целом. Плательщики не могут достоверно знать, на какие цели будут направлены государством уплаченные ими налоги. Таким образом, вопрос возмездности тесно связан с доверием к государству, к тому, что оно эффективно и в соответствии с основным законом (Конституцией) распорядится полученными средствами.

Налогообложение как процесс представляет собой совокупность финансово-экономических и организационно-правовых отношений, возникающих по поводу взимания налогов.

Вопрос о функциях налогообложения до настоящего времени составляет предмет науч­ных дискуссий. В самом общем плане функции налогов — это проявление их сущности и свойств в действии. В экономической литературе приводятся различные трактовки на­логовых функций, чаще всего встречается следующий набор:

•  фискальная;

•  регулирующая;

•  распределительная (перераспределительная);

•  контрольная.

Фискальная функция (от лат. fiscus - корзина). Посредством данной функции формиру­ются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Первоначально на налоги возлагалась только фискальная функция. Лишь в первой чет­верти XX в. мировой и русской финансовой наукой осознается наличие иных функций налого­обложения. И все же все остальные функции налогообложения можно назвать дополнитель­ными к фискальной, то есть их реализация не может идти за счет подрыва фискальной функ-ции22.

Можно также сказать, что остальные функции подчиняются принципу наложения на фискальную. Любой налог, прежде всего, приносит доход в казну. Но его величина, способ и срок взимания могут быть установлены с таким расчетом, чтобы реализовать иные функции.

Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в об­ласти международных экономических отношений.

Регулирующая функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных эконо­мических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. На­пример, российская система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, ор­ганизациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

С помощью налогов, льгот и санкций государство также стимулирует технический про­гресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, рас­ширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства про­дуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения налогов на определенные виды деятельности

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восста­новление используемых ресурсов. Например, экологический налог имеет целью частично покрыть расходы государства на воспроизводство природных ресурсов и стимулирования их рационального исполь­зования.

Посредством распределительной (перераспределительной) функции обеспечивается решение социальной задачи – перераспределения богатства в обществе, а также решаются народнохозяйственные проблемы, как производственные, так и социальные: производится финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономиче­ских и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и пред­принимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной

инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сро­ками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростан­ции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социаль­ный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, мно­гих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложе­ния, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, пол­ного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль над финан­сово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и за расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов налогоплательщиков с потребностями государства в финансовых ресур­сах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспе­чивается контроль за видами деятельности и финансовыми потокам. Через контрольную функ­цию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Описанное выше разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Часто в одном налоге сочета­ются все перечисленные функции.

3. Классификации и основные виды налогов

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.

Самым первым и наиболее употребительным до настоящего време­ни является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному или к обложению расходов на по­требление на два основных вида - прямые и косвенные.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или на имущество физических и юридических лиц. Типичным примером подобного налога является подоходный налог с физических лиц. Применительно к юридическим лицам важнейший пример – налог на прибыль предприятий. Налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества нало­гоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - пе­речня объектов обложения, составленного на основе их внешних при­знаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владе­ния имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособ­ность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого пла­тельщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объ­екта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.

Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры косвенных налогов: НДС, акцизы.

Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, и др. Специалисты отмечают неоднозначность подобного деления налогов на два типа по причине переложения.

Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взима­ние относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инве­стициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвен­ные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незамет­но для налогоплательщика и, наконец, в-третьих, они менее сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобрете­ния товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессив­ным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспо­собности налогоплательщиков. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Помимо деления налогов на прямые и косвенные принята классифи­кация налогов в зависимости от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на об­щегосударственные, региональные и местные.

По наличию целевого назначения взимаемого налога различают целевые и нецелевые налоги. В большинстве современных стран основную роль играют налоги нецелевые, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет национального регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, импортные пошлины. В то же время нередко вводятся специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Как правило, доходы от таких налогов зачисляются в соответствующие специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня и т. п. Такие налоги называют маркированными. Типичным примером подобных налогов является отчисления в дорожные фонды, важнейшим маркированным источником являются страховые взносы в Фонд социальной защиты населения.