Электронный учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Теория налогов (стр. 4 )

В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия "налог" и "дар" выступали почти синонимом и обозначались одним словом gift. В Германии же название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог. В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке по-прежнему название налога - steuer означает поддержку, лепту.

Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность и эта идея применима в настоящее время к его определению.

Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм, поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. «В сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве», – заметил П. Прудон. Западная философия предложила два основных типа теорий, исследующих происхождение государства. Теории первого направления утверждали, что Бог даровал власть определенным лицам и что эти лица или их наследники составляют законное правительство, выступление против которого является не только государственной изменой, но и богоотступничеством.

Теории второго основного типа утверждают, что гражданская государственная власть — это результат договора и является делом чисто земным, а не чем-то, установленным свыше. Одни представители этого направления рассматривали общественный договор как исторический факт, другие — как правовую абстракцию, однако каждый из них чувствовал, что нужно найти хоть какие-то обоснования для повиновения правительству. Правительство, в некотором смысле, должно иметь право требовать подчинения, а право, даваемое договором, по-видимому, является единственной альтернативой божественному повелению.

Философские идеи предопределили появление в качестве одной из самых первых общих налоговых теорий, определяющих налоговое сознание общества в конкретных исторических условиях,  теорию обмена, в основе которой лежала идея возмездности налогообложения. Суть теории заключалась в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т. д. Однако данная теория буквально была применима только в эпоху средневековья, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих юридических отношений.

Разновидностью теории обмена являлась атомистическая теория, отражающая понимание налоговых отношений в эпоху Просвещения. Ее представители — французские просветители: С. де Вобан (теория «общественного договора») и Ш. Монтескье (теория «публичного договора»), считали, что налог есть результат договора между гражданами и государством, в соответствии с которым подданные вносят государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никому не дано право отказаться от такого соглашения и, соответственно, не уплачивать налогов, и не пользоваться услугами, предоставляемыми государством. Считалось, что договор являлся взаимовыгодным, поскольку даже самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно. В итоге, налог есть не что иное, как цена общества за выгоды и мир граждан. Таких же позиций придерживались английский философ и этик Т. Гоббс, французские мыслители Вольтер и О. Мирабо. Последний полагал, что «налог есть предварительная уплата за предоставление защиты общественного порядка».

В начале XIX в. швейцарский ученый, отец «экономического романтизма» Ж. Симонд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819) сформулировал теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Наслаждения извлекаются из общественного порядка, правосудия, обеспечения свободы личности, незыблемости и охраны права частной собственности. По мнению ученого наслаждение доставляют результаты общественных работ, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки доставляет наслаждение. В дополнение ко всем другим, наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком. Таким образом, деньги, уплачиваемые в виде налогов, выгодно употребляются, с одной стороны, если все, что взято во имя общественных наслаждений, действительно идет на эти наслаждения, а не на удовлетворение тщеславия или страстей правителей. Налог есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемое им наслаждение. Ж. Сисмонди в обосновании своей теории фактически продолжил теорию обмена.

В это же время формируется теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель А. Тьер и английский экономист Д. Мак-Куллох. Согласно их концепции налоги  рассматривались как страховой платеж, который уплачивается подданными государству для страхования всевозможных рисков. Страховыми случаями могут быть война, пожар, кражи и т. д. Сумма возможных потерь зависит от величины доходов граждан, а, следовательно, чем выше доход, тем больший страховой платеж должен быть уплачен. Отличие налогообложения от истинного страхования заключалось в том, что налоги взимаются государством для того, чтобы предотвратить возможный страховой случай посредством финансирования обороны, органов правопорядка, а не выдать возмещение при его наступлении. Перечисленные налоговые теории, по своей сути являлись частью философской концепции средневековья, выражали отношение к налогам как к атрибуту общественной жизни. Теории объясняли необходимость налогов, проповедовали идею возмездности отношений государства и плательщика, что предопределяло демократичность налогового сознания той исторической эпохи. При этом всячески подчеркивалась обязательность уплаты налогов. Так, «Трактат о налогах и сборах», написанный В. Петти в середине XVII в., кроме обладания научной ценностью в немалой степени носил воспитательный характер, утверждая, что «уплата налогов столь же неизбежна, как и еда».

Классическая теория налогов, называемая теорией налогового нейтралитета, связана с выделением экономики в отдельную от философии и этики науку и опирается на труды английских экономистов А. Смита, Д. Рикардо и их последователей. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые предназначены для покрытия затрат по содержанию правительства. Правительство в свою очередь должно было обеспечивать функционирование «справедливого рынка». Какая-либо иная активная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разработал основоположник классической экономической школы А. Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путем предоставления экономической свободы деятельности субъектам. А. Смит выступал против централизованного управления экономикой либо иного вмешательства в процесс принятия решений субъектами хозяйствования. По мнению классика, именно децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей индивидов в обществе. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей (например, ), она подчиняется строгим правилам поведения. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) А. Смит подробно анализирует эти правила, к примеру, стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей. А. Смит также считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Именно для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка, развития частной собственности доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат на финансирование иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т. д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом во времена Смита считалось, что поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

По словам французского ученого-правоведа П. Годме, для представителей классической теории (П. Годме называет ее либеральной) единственная цель налога — финансирование государственных расходов. Немаловажное обстоятельство — классификация А. Смитом государственных расходов как непроизводительных, что свидетельствует об отсутствии у государства активной экономической функции с точки зрения основоположника классической теории. Роль налога фактически сводилась к снабжению касс казначейства, таким образом, признавалась лишь чисто фискальная функция налога. Однако развитие экономических отношений привело к трансформации и смягчению этой теории. Так, уже не отрицая влияния налогов на экономику, сторонники неоклассических налоговых воззрений считают, что следует избегать такого искажения естественного экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим, иначе, призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.

Развитием теории обмена по направлению к концепции коллективных (общественных) потребностей стала теория жертвы. Ее сторонники — Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль, Мирабо, Э. Линдаль, Д. Сэй, К. Эеберг и Н. Тургенев — впервые говорили о принудительности налога, причем эта принудительность вытекает из существа государства. В рамках этой теории Д. Миллем впервые была предложена идея необлагаемого минимума, который должен равняться прожиточному.