ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 12 )

В тех случаях, когда поставщик товара, материалов со­мневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежно­сти поставщика и боится перечислять деньги, аккре­дитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть предназ­начен только для расчетов с одним поставщиком. Срок дей­ствия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при аккредитив­ной форме расчетов ведется на счете 55 «Специальные сче­та в банках» — активный, балансовый, денежный, субсчет 55/1 «Аккредитивы».

Пример 3.

Отразить на счетах операции:

У покупателя:

1)        Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет:

собственных средств покупателя: Д-т 55/1- К-т 51;

краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66.

Оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1. Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1. Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т 10 К-т 60.

6)        Закрыт аккредитивный счет: Д-т 51 К-т 55/1.

У поставщика:

7) Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива: Д-т 62 К-т 90.

8) Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции: Д-т 51 К-т 62.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Ак­кредитивы». Аналитический и синтетический учет этих рас­четов организуется в журнале-ордере № 3 на основании вы­писок банка.

Расчеты чеками. Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 8). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на раз­личные суммы,

Выда­вая чековую книжку, банк должен указать лимит, на который можно выписывать чеки; лимит устанавливает организация, а срок использования — банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получив­шее чек, называется чекодержателем.

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

Рис. 8. Схема расчетов чеками:

заявление на покупку чековой книжки; выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы; передача товара, отгрузка продукции; передача чека в оплату товара или услуг; документы на оплату и реестр чеков; зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя; выписка из счета депонированных сумм.

Пример 4.

Отразить на счетах операции по расчетам чеками:

Депонируются средства на покупку чековой книжки: Д-т 55/2 К-т 51. Выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2. Поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60. Утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д-т 55/2 К-т 71. Получен к оплате и оплачен чек за приобретение материалов: Д-т 60 К-т 55/2.

6)        Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет: Д-т 51 К-т 55/2.

Учет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Спе­циальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.

Таблица 2.9

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
С — остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам	Оплата чеками поставщикам товаров, работ, услуг	76
51	Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации	Выдана чековая книжка подотчетному лицу	71
90	Получено лимитированных книжек и пополнение лимита за счет кредита банка	Возврат неиспользованных чеков	51

Расчеты в порядке плановых платежей. Такие расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставках товарно-матери­альных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанав­ливается постоянная плановая сумма стоимости и количе­ства продукции или услуг, подлежащие оплате ежедневно. Оплата оформляется платежными требованиями или пла­тежными поручениями.

Аналитический учет ведется в ведомости № 7, а синте­тический — в журнале-ордере №11.

Расчеты с использованием векселей. Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий со­бой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного ука­чанного в векселе плательщика выплатить в установлен­ные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель — письменное долговое денежное обя­зательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне в уп­лату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) — выписывается кре­дитором и содержит приказ дебитору уплатить указан­ную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) век­сель может использоваться неоднократно, выполняя функ­цию кредитно-расчетного документа. Для ускорения про­цесса оборота средств векселедержатель посредством ин­доссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процен­та в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66, 67 — на величину полученного кредита.

Д-т 91 К-т 66,67 — на сумму процентов за кредит.

После оплаты векселя плательщиком делается запись: Д-т 66, 67 К-т 62 — векселя полученные. Если плательщик по векселю не выполняет в установ­ленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка: Д-т 66, 67, К-т 51.

Учет расчетов векселями у векселедателя

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 (субсчет «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета матери­альных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, причитающихся к уплате по вексе­лю, в зависимости от конкретного содержания хозяйствен­ной операции векселедатель отражает по дебету счетов про­изводственных запасов, затрат на производство и т. п.

Учет расчетов векселями у векселедержателя

Организация — получатель денег по векселю при полу­чении векселя на сумму, указанную в нем, отражает по де­бету счета 62 (субсчет «Векселя полученные») в корреспон­денции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых полу­чен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Пример 5.

выдает вексель номинальной стоимостью 150 000 руб. за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Через два месяца ­ол» предъявило вексель к оплате и погасило за­долженность по векселю.

При поступлении материалов в учете были сделаны проводки: Д-т 10 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» — 100 000 руб. — оприходованы материалы;

Д-т 19 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» — 18 000 руб. — учтен НДС;

Д-т 10 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» — 32 000 руб. — отражена разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 — 150 000 руб. — оплачен вексель;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 62 К-т 90 — 118 000 руб.;

Д-т 90 К-т 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — 18 000 руб. — начислен НДС;

Д-т 62 К-т 91 — 32 000 руб. — отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Д-т 91 К-т 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — 4881 руб. (32 000 х 18% : 118%) — начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 — 150 000 руб. — получена оплата по векселю;

Д-т 76 К-т 68 — 22 881 руб. — отражена задолженность пе­ред бюджетом по НДС.

2. Документальное оформление и учет операций на

расчетных счетах

Синтетический учет операций на расчетном счете. Для учета операций расчетного счета предусмотрен ак­тивный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в. зави­симости от вида поступлений.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависи­мости от вида расходов.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгал­теру достоверную информацию о состоянии счета и движе­нии средств по счету предприятия.

Таблица 2.10

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
1	2
Поступила выручка за реализацию: Продукции (работ, услуг) Основных средств Прочего имущества	90/1 91/1 91/1
Наличные деньги внесены из кассы	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и лимитированных чековых книжек (55/2)	55
Зачисленные суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
Зачислены страховые возмещения: От страховщиков по договору имущественного и личного страхования Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пен­сионного фонда РФ (69/2), Федерального или тер­риториальных (69/3) фондов обязательного меди­цинского страхования От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным займам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за форменную одежду (73/3)	76/1 69 73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на само­стоятельный баланс	79
Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее списанная на потери дебиторская задолжен­ность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облига­циям	91/1
Зачислены кредиты банка, займы: краткосрочные долгосрочные	66 67
Зачислены средства целевого финансирования	86

Таблица 2.11