ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 57 )

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со­ставе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из на­ступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав;

•        день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих передаче имущественных прав, т. е. день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет­ся по расчетной ставке. Итак, при получении аванса нало­гоплательщик обязан:

•        исчислить с его суммы НДС следующим образом:

Рис. 18. Схема исчисления суммы НДС

•        выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Пример 8.

Организация получила 100-процентный аванс в счет пред­стоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет пре­доплаты, составила 80 000 руб.

При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:

Д-т 51 К-т 62 субсчет «Авансы полученные» – 177 000 руб. — поступил аванс от покупателя;
Д-т 76 субсчет «Расчеты по НДС» К-т – 68 27 000 руб. — начислен НДС с аванса;

Д-т 62 субсчет «Расчеты с покупателями» К-т 90-1 – 177 000 руб. — начислена выручка при отгрузке товаров;

Д-т 90-2 К-т  41 – 80 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Д-т 90-3 К-т 68 – 27 000 руб. — начислен НДС с выручки;

Д-т 68 К-т 76 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. — восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Д-т 62 субсчет «Авансы полученные» К-т 62 субсчет «Расчеты с покупателями» —177 000 руб. — зачтен полученный аванс.

Задания для самостоятельной работы

Вопросы самоконтроля

Дайте определение готовой продукции. Назовите порядок оформления документов и передачи готовой продукции на склад с основного производства. Каковы особенности учета готовой продукции в условиях единичного и массового производства? С какой целью в системе учета используются учетные цены? Назовите варианты использования учетной цены. По каким вариантам возможна оценка остатков готовой продукции? Расшифруйте формулу расчета фактической себестоимости выпуска готовой продукции за отчетный месяц. В чем особенности учета коммерческих расходов. Что является основанием для оформления накладной на отпуск покупателю готовой продукции?

ТЕСТы 

1.        В соответствии с международными стандартами учета, в балансе готовая продукция оценивается по:

а)        нормативной себестоимости;

б)        договорной цене;

в)        фактической себестоимости.

2.        Бухгалтерская запись: Д-т 45 К-т 43 означает:

а)        выпуск продукции;

б)        продажу продукции;

в)        отгрузку продукции.

3. При списании фактической себестоимости реализованной продукции на счетах бухгалтерского учета делают запись:

а)        Д-т45К-т60;

б)        Д-т60К-т45;

в)        Д-т90К-т45.        

4.        Полная себестоимость реализованной продукции представляет собой:

а)        фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции;

б)        сумму фактической себестоимости реализованной продук­ции и расходов на продажу.

5.        Прибыль от продажи продукции — это:

а)        разница между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции; 

б)        разница между выручкой от продажи продукции и ее пол­ной фактической себестоимостью;

в)        выручка от продажи продукции.

6.        Финансовый результат продажи готовой продукции определяет­ся на счете:

а)        43 «Готовая продукция»;

б)        90 «Продажи»;

в)        99 «Прибыль и убытки».

7.        Начисление НДС по продукции, реализуемой по моменту отгруз­ки, производится:

а)        в момент поступления платежей от покупателей;

б)        в момент отражения отгрузки продукции покупателю;

в)        в соответствии со сроками платежей в бюджет.

8.        Начисление НДС отражают в учете проводкой:

а)        Д-т 68 К-т 90;

б)        Д-т 90 К-т 68;

в) Д-т 68 К-т 43. 

9.        Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), от­ражается записью:

а)        Д-т 91 К-т 99;

б)        Д-т 99 К-т 84;

в)        Д-т 90 К-т 99.

10.         К доходам от обычных видов деятельности относят:

а)        суммы дооценки активов;

б)        поступления от продажи основных средств;

в)        выручку от продажи продукции, товаров.

Задачи 

9.1**. Даны остатки по счетам бухгалтерского учета (табл. 9.2) и хо­зяйственные операции (табл. 9.3).

Таблица  9.2

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца

Счет	Наименование счета	Сумма, руб.
20 44 51 99	Основное производство Расходы на продажу Расчетные счета Прибыли и убытки	32 000 560 4020 10170

Таблица 9.3

Хозяйственные операции по выпуску и продаже готовой продукции

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8 9	Сдана на склад готовая продукция по нормативной себестоимости Продана готовая продукция покупателям, деньги получены на расчетный счет, в том числе НДС 18% (исчислить) Дебетовый оборот на счете 20 «Основное производство» за месяц Остаток на счете 20 на конец месяца Выявлена фактическая себестоимость отгруженной на склад и проданной готовой продукции (исчислить) Списывается отклонение фактической себестоимости от плановой (исчислить) Списывается НДС от продажи (исчислить) Списывается фактическая себестоимость проданной готовой продукции (исчислить) Получен результат от продаж и отнесен на счет 99 «Прибыли и убытки» (исчислить)	19 720 30 000 17 850 29 500

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по выпуску и прода­же готовой продукции, используя счет 40 «Выпуск продукции».

9.2**. Даны сведения о расходах по продажам (табл. 9.4).

Таблица  9.4

Расчет расходов по продажам

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7	Расходы по продажам на начало месяца (дебет счета 44) Расходы по продажам за месяц (обороты по дебету счета 44) Отгружено готовой продукции за отчетный период по­купателям Остаток готовой продукции на складе на конец месяца Средний процент расходов по продажам (исчислить) (1 +2): (3 + 4)- 100% Сумма расходов по продажам на остаток отгруженной продукции (исчислить) (4 + 5): 100 % Сумма расходов по продажам на отгруженную продукцию (исчислить) (3*5):100 %	4000 36 000 300 000 50 000

Рассчитайте распределение расходов по продажам.

Практическое занятие №  11

Тема: Организация ведения учета готовой продукции и ее продажи.

Цель: _______________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Текущий контроль: Ответьте устно на вопросы:

Какая продукция считается готовой? Какие способы оценки используются в текущем учете? По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе? На каком счете определяется фактическая себестои­мость продукции? Как определяется финансовый результат реализации? Какие существуют методы учета реализации продукции? Как ведется учет отгруженной продукции? В каком учетном регистре отражается движение готовой продукции и ее реализации?

Перечень правовых и нормативных документов

Гражданский кодекс РФ, ст. Налоговый кодекс РФ, ст. 39; ст. 169; ст. 171. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001 (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 132н). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/1999 (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 55н). Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002 (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 186н). Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/1999 (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 55н). Методические рекомендации по инвентаризации имущества н.

Задание 1. Изучите нормативные документы, регламентирующие  ведение учета готовой продукции и ее продажи. Ответьте письменно на вопросы:

Цели применения ПБУ 9/99? Что входит в состав доходов организации, а что не является доходами организации? Как классифицируются доходы организации? Что входит в состав доходов от обычных видов деятельности? Что входит в состав прочих доходов? Охарактеризуйте условия, при которых выручка от продаж признается доходами организации. Как определяется доход от продажи продукции с длительным циклом производства? Как принимается к бухгалтерскому учету сумма выручки, если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена? Как в бухгалтерском учете отражаются арендная плата, лицензионные платежи? В каком порядке признаются в бухгалтерском учете прочие поступления? Каким образом в бухгалтерском учете раскрывается информация о доходах организации?

Задание 2. Даны остатки по счетам бухгалтерского учета (табл. 9.5) и хо­зяйственные операции (табл. 9.6).