ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 55 )

Выпуск за месяц гарнитуров (по плановой себестоимости): Д-т 43 К-т 20 — 400 000 руб. Отгрузка за месяц гарнитуры по плановой себестоимости - Д-т 90 К-т 43 — 300 000 руб.

В конце месяца дополнительная проводка — отклонение по выпущенной продукции плановой себестоимости от фактической - Д-т 43 К-т 20 — 60 000 руб.

Дополнительная проводка: — отклонение по отгруженной продукции: Д-т 90 К-т 43 — 42 000 руб.

На счете 45 отгруженная продукция числится до момен­та признания выручки в бухгалтерском учете, после этого, например после оплаты, продукция считается проданной и списывается со счета 45: Д-т 90 «Продажи» К-т 45 «Товары отгруженные».

Учет готовой продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции». При учете выпуска продукции по нормативной (плано­вой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­ком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производ­ственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет исполь­зуется предприятием при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Гото­вая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).

При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией пред­приятия выполняются следующие операции:

1.        Готовая продукция сдана на склад:

Д-т 43 К-т 40 — по нормативной (плановой) себе­стоимости готовой продукции. Выполненные работы и оказанные услуги могут отра­жаться на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 — по нормативной (плановой) себе­стоимости этих работ и услуг.

2.        Готовая продукция отгружена покупателям:

Д-т 90 К-т 43 — по нормативной (плановой) себе­стоимости готовой продукции.

3.        В конце отчетного периода калькулируется факти­ческая себестоимость готовой продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг) и списывается со сче­тов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:        

Д-т 40 К-т 20 (23) — на сумму фактической произ­водственной себестоимости готовой продукции, сдан­ной на склад, выполненных работ или оказанных услуг.

4.        Отклонения фактической себестоимости реализован­ной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:

Д-т 90 К-т 40 — отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход);

  — «сторно» на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фак­тической производственной себестоимостью (эко­номия).

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на от­четную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается.

Пример 2.

Предприятие текстильной промышленности «Русские узоры» в декабре планировало выпустить 2000 пог. м шелка и 1000 пог. м костюмной ткани. Плановая себестоимость составляет:

шелка — 50 руб. за 1 пог. м; костюмной ткани — 100 руб. за 1 пог. м.

В процессе деятельности предприятия за месяц из произ­водства на склад поступило 2500 пог. м шелка и 1000 пог. м костюмной ткани.

Бухгалтерия производит запись: Д-т 43 К-т 40 — 225 000 руб. (50 руб. х 2500 + 100 руб. х 1000).

Заключив договор со швейным объединением «Рассвет» на продажу 2000 пог. м шелка по 77 руб. (50 руб. + 15 руб. (30% наценка) + 12 руб. (18% НДС)) и 1000 пог. м костюмной ткани по 153 руб. (100 руб. +30 руб. (30% наценка) + 23 руб. (18% НДС)) и отгрузив их со склада, бухгалтерия предприятия делает записи:

Д-т 90 К-т 43 — 200 000 руб. — списывается плановая себестоимость (50 руб. х2000 пог. м + 100 руб. х 1000 пог. м) и Д-т 62 К-т 90 — 307 000 руб. — отражена выручка от продажи.

На расчетный счет предприятия «Русские узоры» поступи­ли деньги от швейного объединения «Рассвет» за проданные ткани:

Д-т 51 К-т 62 — 307 000 руб. (77 руб. х 2000 пог. м + 153 руб. х 1000 пог. м); Д-т 90 К-т 68 — 46 831 (307 000 х 18% : 118%).

В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость произведенной продукции. Она составляет:

шелка — 40 руб. за пог. м; костюмной ткани — 110 руб. за пог. м.

Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад:

Д-т 40 К-т 20 — 210 000 руб. (40 руб. х 2500 пог. м + 110 руб. х 1000 пог. м).

Списывается отклонение фактической производственной се­бестоимости от ее плановой величины:

—        по себестоимости шелка — экономия:  — 20 000 руб.

(50 руб. х 2000 пог. м — 40 руб. х 2000 пог. м) — в части реализованной продукции;

  — 5000 руб. в части (50 руб. х 500 пог. м — 40 руб. х 500 пог. м) нереализованной продукции; — по себестоимости костюмной ткани — перерасход: Д-т 90 К-т 40 — 10 000 руб. (100 руб. х 1000 пог. м  - 110 руб. х 1000 пог. м).

В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансо­вые результаты: Д-т 90 К-т 99 — 70 169 руб. (прибыль). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.

Учет и распределение расходов на продажу. К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачи­ваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

расходы на транспортировку продукции; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый, каль­куляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведен­ных организацией расходов, связанных с продажей про­дукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90  К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распре­деляются между отдельными видами отгруженной продук­ции пропорционально их производственной себестоимос­ти, объему реализованной продукции или другим спосо­бом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпу­щенной продукции, то сумму расходов на продажу распре­деляют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и стать­ям расходов.

Для распределения расходов находят коэффицент (Кр):

Кр = Рп / ОП,  (21)

где Рп – сумма  расходов на продажу; ОП – стоимость  отгруженной продукции.

Пример 3.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120 000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расхо­ды на продажу.

1.        Находится коэффицент распределения: Краспр= 50 000 / 120 000 = 0,4167.

2.        Списываются расходы на продажу на реализованную про­дукцию: Д-т 90 К-т 44 —85 000x0,4167 = 35417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную про­дукцию: 50 000 - 35 417 = 14 583, или 35 00 x 0,4167 = 14 583.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зави­симости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров; распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции: Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу».

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рек­ламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1% от вы­ручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример 4.

проспонсировало городской праздник, перечис­лив 250 000 руб. Спонсорство считается рекламой, поэтому спон­сорский вклад является рекламным расходом. В целях налого­обложения такие затраты нормируются.

За отчетный период выручило 23 600 000 руб. (в том числе НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расхо­дов — 200 000 руб. ((23 600 000 - 3 600 000) х 1%)).

Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (250 000 - 200 000).

Свою налогооблагаемую прибыль может умень­шить только на 200 000 руб.

3. Выручка от реализации продукции

Учет продажи продукции. Процессом реализации (продажи) называют совокуп­ность хозяйственных операций, связанных со сбытом, про­дажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем сво­бодной продажи через розничную торговлю.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ции» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и призна­ния доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе об­мен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или ока­зания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится орга­низациями по следующим ценам:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производствен­ной себестоимости производятся записи по счетам бухгал­терского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»,