ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 15 )

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удер­жать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 — 91 руб., т. е. (10 500 - 9800) х 13% — удер­жан налог на доходы со сверхнормативных суточных. Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на пред­ставительские нужды.

Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам. Под хозяйственно-операционными понимаются расхо­ды работников на покупку в установленных пределах то­варов, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

• Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

Таблица 2.20

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С кре­дита счета	Дебет	Кредит	В де­бет счетов
50	Выдано под отчет из кассы на хозяйствен­ные нужды или на командировочные расходы	Использование подот­четных сумм на приоб­ретение сырья и мате­риалов	10
50	Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержден­ному авансовому от­чету	Списание расходов по командировке на об­щехозяйственные рас­ходы	26
51	Перечисление подот­четных сумм с расчет­ного счета	Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с реализа­цией продукции	44
52	Получение для коман­дировки валютных средств	Возврат неиспользо­ванных подотчетных сумм в кассу	50
55	Оплата подотчетных сумм чеками	Возмещение долга по подотчетным суммам	70

Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов на­ личными между юридическими лицами — 100 000 руб. Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору. При покупке у физического лица сделка оформляет­ся договором купли-продажи, который содержит дан­ные физического лица — продавца товара. При покупке сельхозпродукции у населения состав­ляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уп­лате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50 - выданы денежные средства подотчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 - оприходованы ценности или списаны расходы соглас­но утвержденному отчету и предъявленным приходным до­кументам;

Д-т 41 К-т 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых рознич­ных организациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услу­гам), приобретенным для производственных нужд у орга­низаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71 - возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50-выдано в счет перерасхода по авансовому отчету. Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечи­вать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому по­дотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линей­но-позиционную форму построения, позволяет вести синте­тический и аналитический учет по счету 71.

Учет операций на валютном счете. Учет операций на валютном счете организуется в соот­ветствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, сто­имость которых выражена в иностранной валюте», утверж­денным приказом Минфина РФ от 27.11.06 г. № 000н.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк дол­жен иметь лицензию Центрального банка России на веде­ние валютных операций и осуществление контроля за пра­вильным и своевременным оформлением валютных опера­ций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксиру­ется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаг­раждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачис­ляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сооб­щает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валют­ные счета». К нему открываются 2 субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»; 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсче­тов второго порядка:

52/1-1 «Текущий валютный счет;

52/1 -2 «Транзитный валютный счет»;

52/1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачис­ляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка: Д-т 52/1-2 К-т 62 — поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути».

В учете движение валютных средств отражается следу­ющими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной вы­ручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по момен­ту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 — зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной ино­странной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

Операции по продаже валюты. Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валют­ный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — поступила экспортная выручка.

Далее бухгалтер может направить в банк поручение на продажу части экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную ва­люту, поступившую на транзитный счет.

Для определения результата от продажи валюты исполь­зуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по кур­су Банка России на день продажи, а также расходы, свя­занные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списы­вается в дебет счета 57 «Переводы в пути»: Д-т 57 К-т 52/1-2 — направлена на продажу валюта.

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, от­ражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 — зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 — отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списыва­ются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример 7.

получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить 8000 долл. США. перечислило деньги со сво­его транзитного валютного счета до того, как продало часть ва­лютной выручки.

решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачис­ляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бух­галтер делает проводку: Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги,

полученные от продажи иностранной валюты. Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списыва­ют для продажи, не совпадает с тем курсом, который установ­лен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете запи­сывают: Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен умень­шить доходы своей организации на отрицательную курсо­вую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нуж­но увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившую­ся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодек­са РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам. За то, что банк продал иностранную валюту, ему поло­жено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой: