ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 16 )

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — от­ражено вознаграждение банку.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения бан­ку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток де­нег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 8 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экс­портная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в устав­ный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 30 руб./$. Предприятие со­вершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи — 30,50 руб./$. Сумма вы­ручки в рублях от проданной валюты была зачислена на рас­четный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выгля­дит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 — $300 000/9 000 000 руб. — зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000/3 000 000 руб. — погашена за­долженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000/930 000 руб. — сумма, перечис­ленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000/915 000 руб. — суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 915 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100/3100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 000 руб. — отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предпри­ятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкрет­ном примере.

Пример 9.

приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако так и не поручило банку перевести купленную валюту иностран­ному заимодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачис­ления валюты продал купленные доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение — 1000 руб. Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее про­дажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» — 154 000 руб. (5000 USD x 30,8 руб./USD) — списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» — 153 500 руб. (5000 USD х 30,7 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 154 000 руб. (5000 USD х 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1500 руб. (154 000 + 1000-153 500) — отражен убыток от про­дажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер должен отразить в составе прочих расходов:

—        убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка — 500 руб. (5000 USD x (30,8 руб./USD - 30,7 руб./USD));

—        вознаграждение банку за продажу валюты — 1000 руб.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете продажа валюты.

Пример 10.

подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс банка РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» — 616 000 руб. (20 000 USD х 30,8 руб./USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» —612 000 руб. (20 000 USD х 30,6 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 616 000 руб. (20 000 USD х 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение байку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб. (616 000 + 2000 - 612 000) — отражен убыток от про­дажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер должен отра­зить в составе прочих расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD x х (30,8 руб./USD - 30,6 руб./USD));

— вознаграждение банку — 2000 руб.

Операции по покупке валюты. Рассчитываться долларами, евро или любой другой ва­лютой на территории нашей страны российским предпри­ятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубеж­ной компанией, то она может купить валюту, чтобы рас­платиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иност­ранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

заключен импортный контракт; сотрудник едет в командировку за рубеж; есть представительство за границей; нужно заплатить банку комиссионное вознагражде­ние за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация дол­жна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, пере­численные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные сче­та». Вся купленная валюта должна быть зачислена на спе­циальный транзитный счет. Этот счет открывает банк; без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день за­числения:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечис­ленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покуп­ку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной ва­люты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, пере­численные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной ва­люты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачис­ляется в прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, пере­численные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» затраты на банковские услуги нужно включать в со­став прочих расходов.

После того как банк спишет свое воз­награждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись: Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банку. Что же касается налогообложения, то, рассчитывая на­ши на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материаль­ных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следую­щую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банку.

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодек­са РФ).

Пример 11.

цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою за­долженность, которая составляет 20 000 долл. США. По пору­чению цветы» банк купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с цве­ты» комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

цветы» на покупку иностранной валюты выде­лило 625 000 руб.

В бухгалтерском учете цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 — 625 000 руб.— направлены денежные сред­ства на покупку валюты;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 — 616 000 руб. (30,8 руб./USD х 20 000 USD) — зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 4000 руб. (20 000 USD х (31 руб./USD - 30,8 руб./USD)) — отражена раз­ница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 — 5000 руб. (625 000 - 616 000 - 4000) — возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — спи­сано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 — 618 000 руб. (20 000 USD x 30,9 руб./USD) — перечис­лены деньги поставщику;