ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 39 )

Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о сум­мах задолженности предприятия поставщикам и подряд­чикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным по­ставкам:

оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц; оборот по дебету — суммы оплаченных счетов постав­щиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбиниро­ванный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, акта приемки. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется он на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приеме мате­риалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным спосо­бом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Суммы недостач, выявленных при приемке материаль­ных ценностей, относятся в дебет счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 в коррес­понденции: Д-т 76/2 К-т 60.

Организации пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ор­деров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.

Порядок учета неотфактурованных поставок. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без пла­тежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как цен­ности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные постав­ки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возмож­ность получения платежного документа в данном месяце от­пала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные до­кументы (которые отсутствуют).

Пример 2.

В марте была неотфактурованная поставка в сумме 12 000 руб.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 —  руб.

В апреле: Д-т 10 К-т 60 —112 000 руб. Д-т 10 К-т 60 —12 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 2160 руб.

Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по ко­торым организация акцептовала платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы неза­висимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистри­руются в течение месяца в графе «За неприбывшии груз» и в графе «Акцепт».

При расчетах с поставщиками за материальные ценно­сти могут быть выявлены недостачи или излишки факти­чески поступившего количества по сравнению с документа­ми поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учет­ным ценам или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка — отдел маркетинга сообща­ет поставщику об излишках и просит выставить платеж­ное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявля­ет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного та­рифа при этом распределяется пропорционально массе гру­за, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимо­сти груза.

Пример 3.

В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем ука­занную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС).

Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 — 8000 руб.

В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 —  руб.

Приходуют фактическое поступление материалов проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 — 9500 руб. Д-т 19 К-т 60 —1710 руб.

Задания для самостоятельной работы

Вопросы самоконтроля

Дайте определение материально-производственным запасам. Како­во их экономическое содержание? Укажите факторы, влияющие на уровень запасов. Каков состав фактической себестоимости материалов? Укажите состав затрат по процентам за материально-производствен­ные запасы. Как формируется внутризаводская цена? Для каких целей составляется номенклатура-ценник? Каков порядок документального оформления поступления и расхо­да материалов? Назовите способы оценки запасов при отпуске в производство. Каков состав затрат, связанных с заготовлением и хранением запасов? Опишите систему учета материалов на складе. Опишите систему учета материалов в бухгалтерии. Перечислите все формы первичных документов, используемые в учете материалов. Назовите условия и порядок составления акта формы М-7 при приемке материалов. Опишите систему аналитического учета материалов. Раскройте особенности учета товаров в неторговых организациях. Назовите основные правила учета при выявлении недостачи материалов. Каковы основные особенности проведения инвентаризации? Раскройте содержание счетов синтетического учета материалов. Каковы особенности учета расчетов с поставщиками материалов? Назовите порядок учета налога на добавленную стоимость при покупке и продаже материальных ценностей. Раскройте экономическое содержание транспортно-заготовительных расходов. Опишите систему учета транспортно-заготовительных расходов. Назовите порядок списания транспортно-заготовительных расходов.

ТЕСТы

1.        Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет фирмы за поступившие материалы на склад»?

а)        Д-т 10 К-т 60, Д-т 19 К-т 60;

б)        Д-т 10 К-т 60;

в)        Д-т 10 К-т 62.

2.        Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции, отгруженной покупателю?

а)        Д-т 43 К-т 10;

б)        Д-т 44 К-т 10;

в)        Д-т 25 К-т 10.

3.        По какой оценке отражаются в балансе материалы?

а)        по плановой (нормативной);

б)        по учетной;

в)        по договорной;

г)        по фактической себестоимости.

4.        Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов:

а)        Д-т 10 К-т 60;

б)        Д-т 60 К-т 51;

в)        Д-т 10 К-т 51.

5.        Регистром аналитического учета материалов является:

а)        оборотная ведомость;

б)        карточка учета материалов;

в)        книга остатков материалов.

6.        В каком учетном регистре выполняют расчет суммы и процент транспортно-заготовительных расходов?

а)        в ведомости № 10;

б)        в ведомости остатков материалов;

в)        в журнале-ордере № 6.

7. Каким документом оформляют неотфактурованные поставки?

а) приходным ордером;

б) актом приема материалов;

в) накладной;

8. Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?

а) себестоимость первых по времени закупок;

б) фактическая себестоимость заготовления;

в) себестоимость последних по времени закупок.

9. Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство?

а) лимитно-заборной картой;

б) требованием-накладной;

в) накладной на отпуск на сторону.

Задачи

7.1***. По данным табл. 7.6, а также методом FIFO рассчитайте фактическую себестоимость материалов и оцените запасы по средней заготовитель­ной себестоимости.

Таблица 7.6

Хозяйственные операции

№ п/п	Хозяйственная операция	Масса, кг	Цена за 1 кг, руб.	Сумма, руб.
1	Остаток материалов на складе на начало отчетного периода	150	8,5	1275,0
2	Поступления материалов за отчетный период:
первое	60	7,8	468,0
второе	40	8,6	344,0
третье	20	9,0	180,0
четвертое	80	7,6	608,0
3	Отпущено в производство за отчетный период — всего	310	—	9
4	Остаток материалов на складе на конец отчетного периода	40	—	9

7.2***. Предприятием, согласно договору, предварительно оплачено сы­рье на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. (платежное поруче­ние). Груз получен по железной дороге, оплата железнодорожного тари­фа обошлась в 11,8 тыс. руб., в том числе НДС 1,8 тыс. руб. (железнодорожная накладная, платежное поручение). При приемке груза установлена недостача сырья по цене приобретения на сумму 35,4 тыс. руб., в том числе НДС 5,4 тыс. руб.

Определите фактическую себестоимость недостачи и сделайте соответ­ствующие бухгалтерские проводки по всем хозяйственным операциям. Дайте экономическую интерпретацию каждой хозяйственной операции.