ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 25 )

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чи­сел лет срока службы объекта.

Пример 7.

Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в 1-й год:  300 000x5 / 15 = 100 000 руб.

во 2-й год: 300 000 х 4 / 15 = 80 000 руб.

в 3-й год:  300 000 х 3 / 15 = 60 000 руб.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ). При этом способе ежегодную сумму амортизации оп­ределяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагае­мому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически вы­полненного объема продукции или работ за данный отчет­ный период.

Пример 8.

Первоначальная стоимость объекта 240 000 руб. Срок полез­ной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1 200 000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (240 000 : 1 200 000) х 100 = 20%.

Таблица 4.3

Период	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма алгоритмизации с начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	200 000	200 000 х 20%=40 000	40 000	200 000
2-й год	250 000	250 000 х 20%=50 000	90 000	150 000
3-й год	300 000	300 000 х 20%=60 000	150 000	90 000
4-й год	350 000	350 000 х 20%=70 000	220 000	20 000
5-й год	100 000	100 000х20%=20 000	240 000	-

В течение отчетного периода амортизационные отчисле­ния по объектам основных средств начисляются ежемесяч­но, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Суммы амортизационных отчислений по объектам ос­новных средств регистрируются в бухгалтерском учете пу­тем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амор­тизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включают в издержки производства и обраще­ния в корреспонденции: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбы­тии основных средств отражают проводкой: Д-т 02 К-т 01.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является ис­точником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (НК РФ в ред. Федераль­ного закона от 01.01.01 г. ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает исполь­зование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогопла­тельщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII—X амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

N= 1/ п х 100%,  (4)

где N — норма амортизации, в процентах к первоначаль­ной стоимости; п — срок полезного использования, выра­женный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма ежемесяч­ной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амор­тизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизаци­онной группе по формуле:

A = B х N/100,  (5)

где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответ­ствующей амортизационной группы; N — норма аморти­зации для соответствующей амортизационной группы.

Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость куп­ленных основных средств будет увеличивать суммарный ба­ланс соответствующей амортизационной группы с 1-го чис­ла месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 9.

закрепило в учетной политике для целей налого­обложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.

На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизаци­онной группы составил 100 000 руб.

Сумма амортизации в январе = 100 000 х 8,8 :  100 = = 8800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит: 100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91  200 х  8,8 :  100 = = 8025,60 руб. и т. д.

Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную груп­пу можно ликвидировать и суммарный баланс следует спи­сать на прочие расходы.

Пример 10.

На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортиза­ционной группы составил 38 000 руб.

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6 : 100 = = 2128 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной груп­пы = 35 872 руб. (38 000 - 2128).

Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

Выбранный метод амортизации в налоговом учете при­меняется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амор­тизационным группам (перечислены в п. 3 ст. 259 НК РФ). Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с не­линейного метода на линейный можно будет не чаще одно­го раза в пять лет. На смену линейного метода на нелиней­ный таких ограничений не установлено.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых ос­новных средств 10—30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20— 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не из­меняют.

В бухгалтерском учете списывать сразу 10—30% стоимо­сти нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено.

Пример 11.

В январе 2012 г. приобрело и ввело в эксплу­атацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес.). Амортизация рассчиты­вается линейным методом (6-я амортизационная группа).

Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.

В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости кра­на, т. е. 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозмож­но, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 000 руб. (1 500 000 х 20%). Норма амортизации со­ставляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

19 446 руб. ((5 000 000 - 1 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна: 27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%).

Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780-19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки: В январе 2012 г.

1.        Приобретен башенный кран: Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 900 000 руб.

2.        Кран введен в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 — 5 000 000 руб. В феврале 2012 г.

1.        Возникло отложенное налоговое обязательство: Д-т 68 К-т 77 — 300 000 руб.

2.        Начислена амортизация за февраль: Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.

3.        Уменьшено отложенное налоговое обязательство: Д-т 77 К-т 68 — 1666,8 руб.

3. Движение основных средств

Учет выбытия основных средств. Организация списывает с бухгалтерского учета объек­ты основных средств при их выбытии по различным при­чинам:

при продаже; безвозмездной передаче; передаче по договору мены; списании с баланса в случае морального и физического износа; ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от дан­ных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».