ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 34 )

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг 

Учет вложений в уставный капитал других организаций. Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее устав­ной деятельности.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ве­дут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств: Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимос­ти (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кре­диту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов — по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимос­ти (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

Д-т 58/1 К-т 90, 91 — отражена сумма вклада в соот­ветствии с учредительным договором; Д-т 90 К-т 43,41 — отражена фактическая себестои­мость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал; Д-т 02 К-т 01 — списана сумма начисленной амор­тизации по объекту, переданному в счет вклада в ус­тавный капитал другой организации; Д-т 91 К-т 01 — списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств; Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — отражен финансовый результат от передачи имущества или: Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. до­ход, который выплачивается из прибыли акционерным об­ществом.

Начисление сумм дивидендов отражается записью: Д-т 76 К-т 91, получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприя­тие, ликвидирована, следует сделать проводки: Д-т 91 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

Д-т 01 (10, 41, 51,...) К-т 91 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации; Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — отражен финансо­вый результат от списания акций в уставном капитале.        

Пример 2.

АО «Космос» внесло учредительный взнос в совместное англо-российское предприятие в сумме 250 000 руб.

Запись будет сделана следующая: Д-т 58/1 К-т 51 — 250 000 руб.

Пример 3.

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой органи­зации:

основные средства по согласованной стоимости (исходя из текущих рыночных цен) на сумму 400 000 руб.; денежные средства — 300 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 72 000 руб.

Отражение операций в учете:

1)        на сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации: Д-т 58/1 К-т 91 — 400 000 руб., Д-т 58/1 К-т 51 — 300 000 руб.;

2)        начисление доходов: Д-т 76 К-т 91 — 72 000 руб.;

3)        поступление доходов: Д-т 51 К-т 76 — 72 000 руб.

Учет финансовых вложений в займы. Предоставленные другим организациям займы учиты­вают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Доходы, полученные от систематического оказания ус­луг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Учет у заимодавца

1.        Выдача займа:

Д-т 58/3 К-т 91, 90 — передано имущество по до­говору займа; Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС; Д-т 91, 90 К-т 10, 41 — списана фактическая стоимость переданного имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 — начислены проценты по займу.

2.        Возврат займа:

•        Д-т 10, 41 К-т 58/3 — получено имущество, ранее выданное в заем;

•        Д-т 19 К-т 58/3 — учтен НДС от стоимости иму­щества;

•        Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку: Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Пример 4.

предоставило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых, сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1.        На сумму предоставленного займа: Д-т 58/3 К-т 51 — 100 000 руб.

2.        Начислены проценты по займу: Д-т 76 К-т 91—100 000 х 25 : 100 = 25 000 руб.

Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 — 100 000 руб. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 — 25,000 руб.

Учет затрат на приобретение облигаций. Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других ана­логичных ценных бумаг часто не совпадают с их номиналь­ной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и но­минальной стоимостью. Эта разница должна быть самор­тизирована так, чтобы к моменту наступления срока пога­шения облигации фактическая стоимость равнялась номи­нальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетно­сти разница между суммой фактических затрат на приоб­ретение облигаций и их номинальной стоимостью в тече­ние срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номи­нальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фак­тическая стоимость облигаций достигает номинальной.

Пример 5.

приобрело облигации за 40 000 руб., номиналь­ная их стоимость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой процент дохода — 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следу­ющими проводками:

при постановке на учет  Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб.; оплата облигаций        Д-т 76  К-т 51 — 40 000 руб.; разница между фактической и номинальной стоимостью составит: 40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма еже­месячной амортизации составит: 6000 руб. : 2 : 12 = 250 руб. Ежемесячно на сумму амортизации делается запись: Д-т 91 К-т 58/2 — 250 руб.;

на сумму начисленного годового дохода: Д-т 76 К-т 91— 10 200 руб. (34 000 х 30%); Поступление дохода на расчетный счет: Д-т 51 К-т 76 — 10 200 руб.

Учет продажи ценных бумаг. Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактичес­кой балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонден­ции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспон­денции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отра­жают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспон­денции:

прибыль: Д-т 91 К-т 99, убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Таблица 6.2

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена договорная стоимость реализуемых ЦБ	62	91
2	Списание балансовой стоимости проданных ЦБ	91	58
3	Отражены расходы по продаже ЦБ	91	51,76
4	Списан финансовый результат от продажи: прибыль убыток	91 99	99 91

Пример 6.

Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30 штук на сумму 60 000 руб. с целью их после­дующей продажи.

Бухгалтерские записи следующие:

1)        операции по приобретению: Д-т 76 К-т 51 — 60 000 руб., Д-т 58 К-т 76 — 60 000 руб.;

2)        поступила выручка от продажи по отпускной цене: Д-т 51 К-т 91 — 85 000руб.;

3)        списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58 — 60 000 руб.;

4)        прибыль от продажи составит: (85 000 - 60 000) = 25 000 руб. Д-т 91 К-т 99.

Учет резерва под обесценение финансовых вложений. В пункте 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ус­тановлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную сто­имость не определяют. Резерв образуют в том случае, если ус­тойчиво снижается стоимость финансовых вложений.