ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 38 )

Д-т 10/10 К-т 60 — на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 — на сумму «входного» НДС. Передачу указанных материальных ценностей в экс­плуатацию оформляют проводкой: Д-т 10/11 К-т 10/10.

Фактическую себестоимость израсходованных матери­алов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в коррес­понденции: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.

Методы учета заготовления материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»; с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по де­бету счета 10 «Материалы».

Этот способ формирования фактической себестоимос­ти материалов целесообразно использовать лишь в органи­зациях, у которых:

небольшое количество поставок материалов за период;  небольшая номенклатура используемых материалов; все данные для формирования себестоимости мате­риалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.: Д-т 15 К-т 60, 76,71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью: Д-т 10 К-т 15 — по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобре­тения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Д-т 16 (15) К-т 15 (16) — отражено отклонение учет­ной цены от фактической себестоимости материалов. При использовании второго метода учета заготовления организации текущий учет движения материалов ведут по учетным ценам.

Использовать счет 15 для учета заготовительных опера­ций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» — решает сама организация при выборе учетной политики на пред­стоящий год.

Таблица 7.4

Типовые операции по учету заготовления материалов на счете 10 «Материалы»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика	10	60
2	Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации)	19	60 (76)
3	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)	10	76
4	Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника)	10	76

Учет транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Суммы транспортно-заготовительных расходов распре­деляются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материа­лов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставших­ся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов опре­деляют по формуле:

  Сумма ТЗР  Сумма ТЗР по поступившим

на начало месяца  +  материалам за месяц

%ТЗР = ----------------------х100%,(11)

УЦн + УЦп

где УЦн — стоимость материалов на начало месяца по учет­ной цене; УЦп — стоимость поступивших в течение меся­ца материалов по учетной цене.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на вы­бывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности, по учетным ценам в корреспонденции: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10/ТЗР.

Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей». Расчет процента отклонений фактической себестоимо­сти от учетной цены материалов производится в том же по­рядке, что и транспортно-заготовительных расходов. Суммы отклонений, накопленные на счете 16, списывают­ся в установленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16, Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 — в случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью стор­нировочной записью.

Таблица 7.5

Пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов материалов

Счет 10, субсчет 1

Содержание операций	Оценка материалов материалов	ТЗР (отклонение)
по учетным ценам	по фактической себестоимости	Фактическая договорная цена
Остаток на начало месяца	30 000	31000	1000
Поступило за отчетный месяц	26 750	28 120	1370
Итого поступило с остатком	56 750	59 120	2370
Процент транспортно-заготовительных расходов	2370 : 56 750 х 100 = 4%
Израсходовано в отчетном месяце: на изготовление продукции на ремонт здания цеха на общехозяйст­венные нужды	19 600 8270 4640	19 600 + 784 = 20 384 8270 + 331 = 8601 4640 + 186 = 4826	19 600 x 4% = 784 8270 х 4% = 331 4640 х 4% = 186
Итого расход	32 510	33 811	1 301
Остаток на конец месяца	24 240	25 309	1 069

Учет материалов в бухгалтерии. Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по но­менклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (саль­довый) способ.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бух­галтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фик­сируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дуб­лирует складской учет на карточках учета материалов.

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным но­мерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записы­вают в оборотные ведомости в натуральном и денежном вы­ражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет пра­вильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на са­мих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит коли­чественные данные об остатках на первое число по каждо­му номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов (саль­довые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твер­дым учетным ценам и выводят их итога по отдельным учет­ным группам материалов и в целом по складу.

Основным регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость № 10 «Дви­жение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех разделов:

«Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»; «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам) — по учетным ценам и фактической себестоимости»; «Расход и остаток на конец месяца (по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе учетных групп материалов)».

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или про­чими организациями на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают по­купателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитан­цию к железнодорожной накладной и др.

После регистрации платежные документы получают внут­ренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а кви­танции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого до­кумента бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.