ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 48 )

Утверждаю:

Директор

23 июля 20 _        г.

Таблица 8.14

Акт

Об отнесении затрат к представительским

Для приема делегации были произведены расходы:

Наименование расходов	Дата осуществления	Сумма, руб. (включая НДС)	Перечень  подтверждающих документов
1. Транспортные  расходы	19.07.13	413	Счет г. от транспортной компании с приложением путевых листов на сумму 413 руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.13	1 180	Накладная № 000 на сумму 1 180 от 22.07. 2013 г. от -сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.13	177	Счет г. от транспортной компании с приложением путевых листов на сумму 177 руб.
4. Посещение театра	22.07.13	500	Билеты в театр от 01.01.2001 г.
Итого	1 857

Ответственный - __________________ ФИО

Главный бухгалтер - _______________ ФИО

Финансовый директор - ____________ ФИО

Пример 8.

В первом полугодии понесло расходы по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей для ве­дения переговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудни­ков составили 300 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов за пер­вое полугодие составляет: 300 000 руб. х4% = 12 000 руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред­ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18% = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 000 руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, соот­ветствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 – 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90  К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.

Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным пе­риодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организа­циях составляют расходы на подготовку и освоение произ­водства. Согласно приказа Минфина России н к расходам будущих периодов следует относить так­же средства, истраченные в связи с предстоящими работа­ми по договору подряда (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использован­ных); арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда») или разо­вый фиксированный платеж за право использования

в своей работе результаты интеллектуальной деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» относят указанные расходы с кре­дита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу». Сроки спи­сания расходов будущих периодов, а также соответствую­щие издержки или другие источники, на которые списы­ваются указанные расходы определяются самими органи­зациями.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, перечисленная авансом в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам равными до­лями списывается в отчетных периодах, к которым они от­носятся в корреспонденции: Д-т25, 26 К-т 97.

Пример 9.

В декабре строительная организация перечислила аренд­ную плату за использование оборудование в строительных ра­ботах за первый квартал в сумме 45 000 руб.

В декабре бухгалтер сделает запись: Д-т 97 К-т 51 – 45 000 руб.

В январе – марте сумма платежа будет отнесена в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 97 в разме­ре  15 000 руб. (45 000 руб. : 3 мес).

2. Освоение производства нового вида продукции. Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету сче­та 97 «Расходы будущих периодов».

Списание расходов оформляют проводкой: Д-т 20 К-т 97.

Пример 10.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72 000 руб.

Срок погашения — 2 года. План выпуска на 2 года — 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72 000 руб. : 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. х 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 — 1440 руб.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

Учет потерь производства. Наряду с производственными затратами в процессе про­изводства могут возникать и непроизводственные расхо­ды, увеличивающие себестоимость продукции, работ, ус­луг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их раз­мер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве. Браком считается продукция, которая в силу имеющих­ся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

а)        исправимый — дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно;

б)        неисправимый — дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

внутренний — выявленный на предприятии; внешний — выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, кото­рый составляется работником отдела технического контро­ля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалте­рию, где калькулируется себестоимость брака.

Пример 11.

В механическом цехе признаны неисправимым браком 3 детали.

Затраты на 1 деталь по норме составили:

материалы по учетной цене — 300 руб.; транспортно-заготовительные расходы 5% — 15 руб.; исключается стоимость отходов — 10 руб.

Итого: себестоимость материалов за вычетом отходов — 305 руб. Заработная плата (основная) — 150 руб. (на 1 деталь).

Себестоимость неисправимого брака составит:

основные материалы (305 х 3) — 915 руб.; заработная плата основная (150 х 3) — 450 руб.; заработная плата дополнительная (6%) — 27 руб.; взносы во внебюджетные фонды — 143 руб.; социальное страхование от несчастных случаев (1,4%) — 7 руб.; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32% к заработной плате) — 153 руб.; общепроизводственные расходы (31% к заработной пла­те) — 148 руб.

Итого: себестоимость брака, подлежащего списанию со сче­та 20 «Основное производство» на счет 28 «Брак в производстве», — 1843 руб. Д-т 28 К-т 20.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценивают по производственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были вклю­чены в счет покупателю, и транспортные расходы по воз­врату забракованного изделия.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают:

•        затраты по исправлению брака (с кредита счета 10, 70, 69): Д-т 28 К-т 10, 70, 69;

себестоимость окончательного брака: Д-т 28 К-т 20, 23.

По кредиту счета отражают:

суммы, удержанные с виновных за брак: Д-т 70 К-т 28; оприходованные забракованные изделия по цене воз­можного использования: Д-т 10 К-т 28;

•        сумма предъявленных претензий поставщику нека­чественных материалов: Д-т 76/2 К-т 28.

Разница между оборотами счета 28 — это невозмещенные потери от брака, и их списывают на себестоимость го­товых изделий: Д-т 20, 23 К-т 28.

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10.

Потери от простоев. По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлени­ем материалов или топлива и т. п. Такие простои оформ­ляют актом, утверждаемым руководителем предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжитель­ность в днях или часах с указанием времени начала и кон­ца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин склады­ваются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчисле­ний на социальное страхование, а также стоимости топ­лива и энергии, непроизводительно затраченных во вре­мя простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев».

На израсходованные за время простоев суммы предъяв­ляют претензию виновной организации. При этом допол­нительно к указанным суммам начисляют расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования, общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы» по той же статье и дебету счета 51 «Расчет­ные счета».