ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 31 )

А = ————————— , (6)

tn 

Где НМАон – остаточная стоимость НМА на начало месяца; tn – оставшийся срок полезного использования. Величина коэффициента не должна превышать 3.

Пример 1.

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использова­ния объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшае­мого остатка будет рассчитываться следующим образом:

1-й месяц 120 000 х 2 : 60 мес. = 4000 руб.

2-й месяц (120 000 - 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.

3-й месяц (116 000 - 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000 : 60 мес.)

•  при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — рассчитывают по формуле:

НМАпн х Qм

А = —————————— , (7)

Qn

где НМАпн – первоначальная стоимость НМА на начало месяца; Qм – натуральный показатель объема продукции за месяц; Qn – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно отно­сится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематери­альных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Пример 2.

Фирмой приобретен объект нематериальных активов сро­ком на 60 мес., стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма на­числяет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1)        На покупную стоимость: Д-т 08 К-т 76  — 42 000 руб.

2)        На сумму НДС: Д-т 19 К-т 76  —7560 руб.

3)        Принятие к учету Д-т 04 К-т 08 — 42 000 руб.

4)        Оплата стоимости объекта НМА: Д-т 76 К-т 51  —49 560 руб.

5)        На сумму учтенного НДС: Д-т 68 К-т 19 — 7560 руб. 

6)        Расчет суммы амортизации: 42 000 : 60 мес. = 700 руб. Д-т 20, 44 К-т 05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации, т. е. без использо­вания счета 05 (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фир­мы», равна положительной разнице между покупной стоимо­стью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чис­тых активов этой фирмы.

Разница между покупной и оценочной стоимостью иму­щества организации списывается ежемесячно непосред­ственно со счета 04 в дебет производственных счетов и из­держек обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91.

Приобретенная положительная деловая репутация амор­тизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.

Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Таблица 5.1

Баланс фирмы Б

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	1000	Уставный капитал	1100
Производственные запасы	600	Расчеты с кредиторами	900
Денежные средства	400
Баланс	2000	Баланс	2000

Деловая репутация приобретенной фирмы равна: 2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в учете: Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости: 1 500 000 руб. : 240 мес. = 6250 руб. Д-т 26 К-т 04.

К налоговому учету не принимаются следующие объекты нематериальных активов:

приобретенные за счет средств бюджетных ассигнований; приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов.

В налоговом учете амортизация нематериальных акти­вов начисляется одним из двух способов: линейным или не­линейным.

Способ начисления амортизации устанавливается орга­низацией самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использо­вания нематериального актива в налоговом учете равен пе­риоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы аморти­зации устанавливаются в расчете на срок, равный 10 го­дам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При линейном способе сумма амортизации нематериаль­ных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1/ п х 100%,  (9)

где п — срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной аморти­зации определяется по формуле:

A = B х N/100%,  (10)

где А — сумма начисленной амортизации за месяц для со­ответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N — норма амортизации для соответствующей амортизацион­ной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтер­ском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

в бухгалтерском и налоговом учете амортизация на­числяется линейным методом; актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использо­вания.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту сче­та 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтер­ском учете, не совпадает с той, что начислена для на­логового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные акти­вы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретен­ных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т. е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 01.01.2001 г. «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации; передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности; переход исключительного права к другим лицам без договора;

•        прекращение использования вследствие морального износа;

передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

•        при передаче в доверительное управление и др.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1.        Остаточную стоимость НМА: Д-т 91 К-т 04;

2.        Расходы, связанные с выбытием НМА: Д-т91 К-т 70, 71,69;

3.        Сумму НДС на реализованные НМА: Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой: Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04, списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Таблица 5.2

Типовые проводки по выбытию НМА

Содержание операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Продажа НМА
1	Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)	62	91
2	Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	91	68
3	Поступление платежа от покупателя	51	62
4	Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА	91	76,71, и др.
5	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
6	Списана остаточная стоимость НМА	91	04
7	Отражен финансовый результат: прибыль, убыток	91 99	99 91
Безвозмездная передача НМА
1	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
2	Списана остаточная стоимость	91	04
3	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной	91	68
4	Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС)	91	76,60 и др.
5	Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА	91	19
6	Отражен убыток от безвозмездной передачи	99	91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
1	Списана остаточная стоимость НМА	91	04
2	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
3	Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости	58	91
4	Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада	99 91	91 99

Задания для самостоятельной работы