ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 30 )

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных акти­вов включаются результаты интеллектуальной деятельнос­ти, средства индивидуализации, деловая репутация и сек­реты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относят­ся исключительные права на:

произведения литературы, науки, искусства; программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;

• изобретения, промышленные образцы;

полезные модели; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключитель­ные права на:

товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования; владение ноу-хау, секретной формулой; деловая репутация.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

объекты интеллектуальной собственности; деловая репутация организации.

Интеллектуальная собственность — это результаты ин­теллектуальной деятельности и приравненные к ним сред­ства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Таким образом, согласно ПБУ 14/2007, под интеллекту­альной собственностью понимается сам отчуждаемый объект исключительного права на этот объект.

Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:

регулируемые патентным правом; регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание изобретения. Для охраны изобретения необходима регистрация в соот­ветствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется регистра­ции. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.

Деловая репутация, учитываемая в составе нематери­альных активов, возникает в связи с приобретением пред­приятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов явля­ется совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выпол­нения определенных самостоятельных функций.

Оценка нематериальных активов. Существуют следующие способы оценки нематериаль­ных активов:

фактическая (первоначальная) стоимость; остаточная стоимость; переоцененная стоимость.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематери­ального актива признается сумма, исчисленная в денеж­ном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использова­ния актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость определяется для объектов:

приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультатив­ных услуг, таможенные сборы и пошлины и др.); внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости; полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внебюд­жетные активы; созданных в организации — в сумме фактических затрат на создание, изготовление.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости, в балансе они от­ражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов пред­ставляет собой расчетную величину, получаемую путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортиза­ции, начисленной за все время эксплуатации объекта НМА.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериаль­ного актива, по которой он принят у бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных за­конодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться в следующих случаях:

организация проводит переоценку НМА; выявлено обесценение нематериального актива.

Сумма дооценки первоначальной стоимости и аморти­зации относится на счет 83 «Добавочный капитал», а сум­ма уценки — списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Документальное оформление движения нематериальных активов. Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов.

К ним относят следующие документы:

акт приемки нематериальных активов; акт списания нематериальных активов; карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

2. Синтетический учет нематериальных активов

Учет поступления и создания нематериальных активов. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной сто­имости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 от­ражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — их выбытие.

Основными видами поступления нематериальных акти­вов являются:

приобретение за плату; создание своими силами и с привлечением сторон­них исполнителей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление (по договору дарения); поступление для осуществления совместной деятельности.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчет­ных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, 10,70,69.

После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Не­материальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости: Д-т 04 К-т 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных ак­тивов отражается следующими проводками:

•        При приобретении за плату: 1) Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость;

Д-т 19 К-т 76 — на сумму НДС; 2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

•        При создании своими силами (юридическим лицом):

1)        Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат;

2)        Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость при принятии к учету.

•        От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость; Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

•        Полученных безвозмездно (по договору дарения):

Д-т 08 К-т 98/2 — на текущую рыночную стоимость; Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость; Д-т 98/2 К-т 91 — на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов буду­щих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предпри­ятий НМА включается в прочие доходы организации-по­лучателя в размере ежемесячно начисленной суммы амор­тизации и облагается налогом на прибыль.

•        Поступление НМА для осуществления совместной деятельности: Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» — на согласован­ную стоимость.

•        Поступление НМА при получении имущества в до­верительное управление: Д-т 04 К-т 79 — на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначаль­ная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, об­лагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ре­сурсов, которые использовались при создании НМА, под­лежат возмещению из бюджета. Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерско­му учету организация определяет срок его полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предпо­лагает использовать нематериальный актив с целью полу­чения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального акти­ва не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

линейным; уменьшаемого остатка;

путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений (А) оп­ределяют:

при линейном способе — путем деления первоначаль­ной стоимости на срок полезного использования в месяцах; при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

  НМАон  х  Кнма