ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 35 )

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость — цена, которую орга­низация предполагает получить за актив в данный момент.

Сумму резерва учитывают на счете 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кре­диту отражают образование резерва: Д-т 91 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход: Д-т 59 К-т 91.

Пример 7.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. прове­рило свои финансовые вложения. В ходе проверки было уста­новлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись: Д-т 91 К-т 59 — 30 000 руб.

В январе 2013 г. продало указанные финан­совые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.

Пример 8.

По состоянию на 1 января:

Сальдо на счете 58 — 100 000 руб. Сальдо на счете 59 — 30 000 руб.

В январе все акции проданы. Продажная стоимость акций — 80 000 руб. Бухгалтерские записи следующие:

списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58—100 000 руб.; зачислена выручка на расчетный счет: Д-т 51 К-т 91 — 80 000 руб.; списывается ранее образованный резерв: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.;

4)        Финансовый результат от продажи акций составит при­быль в сумме 10 000 руб. (110 000 - 100 000)  Д-т 91 К-т 99.

Таблица 6.3

  Д-т         сч. 91         К-т

1) 100 000 4) 10 000	2) 80 000 3) 30 000
Об = 110 000	Об = 110 000
=	=

Задания для самостоятельной работы

Вопросы самоконтроля

Что такое финансовые вложения организаций? Назовите основные принципы учета финансовых вложений и приведите их классификацию. Какие виды ценных бумаг вы знаете? Охарактеризуйте систему аналитического и синтетического учета операций с ценными бумагами. Какие виды затрат включаются в первоначальную стоимость фи­нансовых вложений и как они отражаются в бухгалтерском учете? Приведите и раскройте схему учета и документооборота ценных бумаг.

Задачи

6.1**. Даны хозяйственные операции эмитента по учету собственных акций (табл. 6.4).

Составьте корреспонденцию счетов.

Таблица  6.4

Перечень хозяйственных операций

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, т. руб.	Дебет	Кредит
1 2 3 4 5	Зарегистрирован уставный капитал Организована подписка на простые акции Получены в качестве взноса в уставный капитал: деньги в кассу деньги на расчетный счет материалы основные средства нематериальные активы одновременная продажа акций по номиналу Отнесены расходы по выпуску акций на расходы будущих периодов Списаны расходы по выпуску акций	248,5 248,5 52,0 101,0 34,0 38,5 23,0 248,5 2,3 2,3

6.2**. Предприятие получило кредит в банке на 3 мес. под 20 % годовых 1320 тыс. руб. на приобретение товара. По условию договора вся сумма кредита с процентами должна быть уплачена заемщиком одновременно по окончании срока.

Однако из-за задержки в реализации купленного на всю сумму кре­дита товара предприятие вернуло в банк задолженность в полном объеме и проценты по нему на месяц позже указанного в договоре срока и до­полнительно уплатило повышенные проценты за задержку платежа — 1 % за каждый день просрочки (повышенные проценты начислялись лишь на сумму кредита).

Определите сумму уплаченных процентов за кредит и сумму повы­шенных процентов, сделать необходимые бухгалтерские проводки, если имеется дополнительная информация:

а) ставка рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов составляла 16 % годовых;

б) всю сумму уплаченных процентов за кредит, в том числе повышен­ные проценты за просрочку платежа, бухгалтер разнес в дебет счета 26;

в) определите правомерность действий бухгалтера.

6.3**. Составьте корреспонденцию счетов по хозяйственным опера­циям (табл. 6.5).

Таблица  6.5

Хозяйственные операции

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1 2 3	Создан резерв по сомнительным долгам Списаны сомнительные долги покупате­лей По истечении отчетного периода неизрас­ходованная сумма резерва списывается (рассчитать)	41,6 31,4

Таблица  6.6

Хозяйственные операции

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1 2 3 4 5	Создан резерв по долгу предприятия «Альфа-2» Создан резерв по долгу фирмы «Кирсанов и К°» Списана задолженность фирмы «Кирсанов и К0» за счет созданного резерва Получен на расчетный счет в частичную оплату долг от фирмы «Кирсанов и К0» Неизрасходованный остаток резерва по сомнительным долгам списан на прибыль (исчислить)	143,7 32,5 20,0 12,5 —

6.4**. Предприятие получило материалы от поставщика на сумму 124 тыс. руб., в том числе НДС 18,9 тыс. руб. пяти простых векселей вместе с процентами, на сумму 30 тыс. руб. — к оплате. Выданные векселя в срок оплачены.

Сделайте необходимые бухгалтерские проводки по данным хозяйствен­ным операциям.

6.5**. Организация отгрузила товар на сумму 72 тыс. руб., в том числе НДС 11 тыс. руб., и получила два одинаковых векселя на сумму 39 тыс. руб. каждый вместе с процентами. Полная фактическая себестоимость отгру­женного товара 46 тыс. руб.

Сделайте необходимые бухгалтерские проводки в двух вариантах, ис­пользуя метод учета выручки от реализации по оплате:

а)        вексель в срок не оплачен;

б)        вексель оплачен в срок.

Практическое занятие №  8

Тема: Организация ведения учета финансовых вложений и ценных бумаг.

Цель: _______________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Текущий контроль: Ответьте устно на вопросы:

Дать определение ценной бумаги. Что относят к ценным бумагам? Что понимают под обращением ценных бумаг? Дать определение акции, облигации, векселя. Дать определение сберегательного сертификата. Что относят к финансовым вложениям? По какой стоимости оценивают ценные бумаги? На каком счете учитывают долгосрочные финансовые вложения? Какими проводками отражают финансовые вложения:

а)        в уставные капиталы других организаций?

б)        на приобретение акций других организаций?

в)        на приобретение облигаций?

Какими проводками отражают продажу ценных бумаг? Для чего создают резерв под обесценение ценных бумаг? Как отражают в учете операции по образованию и использованию резерва под обесценение ценных бумаг?

Перечень правовых и нормативных документов

Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 142. Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 149. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/2002 «Учет финансо­вых вложений» (в ред. Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 55н).

Задание 1. Изучите ПБУ 19/2002, ответьте письменно на вопросы:

Назначение ПБУ 19/02. Условия для принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений. Приведите характеристику финансовых вложений. Что является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений? По какой стоимости принимаются к учету финансовые вложения? Из каких элементов складывается первоначальная стоимость финансовых вложений? Каким образом осуществляется оценка финансовых вложений? Опишите порядок выбытия финансовых вложений. Каким образом в бухгалтерском учете признаются доходы и расходы по финансовым вложениям? Дайте характеристику и условия обесценения финансовых вложений. Каким образом в бухгалтерском учете раскрывается информация о финансовых вложениях? Приведите примеры способов оценки финансовых вложений.

Задание 2. Даны хозяйственные операции эмитента по учету собственных акций (табл. 6.7).

Составьте корреспонденцию счетов.

Таблица  6.7

Перечень хозяйственных операций

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, т. руб.	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал	248,5
2	Организована подписка на простые акции	248,5
3	Получены в качестве взноса в уставный капитал: деньги в кассу деньги на расчетный счет материалы основные средства нематериальные активы одновременная продажа акций по номиналу	52,0 101,0 34,0 38,5 23,0 248,5
4	Отнесены расходы по выпуску акций на расходы будущих периодов	2,3
5	Списаны расходы по выпуску акций	2,3

Задание 3. Фирма заключила договор с банком на оформление депозит­ного сертификата на сумму 280 тыс. руб. (сроком на 3 мес. под 20 % годо­вых). Деньги перечислены фирмой с расчетного счета банку согласно договору.