ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 26 )

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, получен­ный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту счета 91 составляет прибыль, которая списыва­ется на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Таблица 4.4

Д-т  сч.91  К-т
Списывается остаточная стоимость выбывших основных средств: Д-т 91 К-т 01.	Отражена выручка от продажи (по договорной стоимости, включая НДС): Д-т 62 К-т 91.
Начислен НДС с выручки: Д-т 91 К-т 68.	2.Отражена стоимость оприходованных предметов, лома: Д-т 10 К-т 91.
Отражены затраты по выбытию: Д-т 91 К-т 70, 69, 60.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 провод­кой: Д-т 99 К-т 91.

При любой причине выбытия списание объекта с ба­ланса отражается проводками:

списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств» К-т 01; списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/9;

•  списывается остаточная стоимость выбывшего объек­та: Д-т 91 К-т 01/9.

Пример 12.

Реализовано оборудование по договорной цене 125 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость оборудования 126 000 руб.; сум­ма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить результат от продажи оборудования и отразить в учете эти операции.

Таблица 4.5

Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Отражена договорная стоимость реализуемого оборудования (включая НДС)	147 500	62	91
2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	22 500	91	68
3. Отражена сумма, поступившая в оплату оборудования	147 500	51	62
4. Списана первоначальная стоимость реализованного оборудования	126 000	01/9	01
5. Списана начисленная амортизация по оборудованию	5000	02	01/9
6. Списана остаточная стоимость оборудования	121 000	91	01/9
7. Списан финансовый результат	4000	91	99

Таблица 4.6

Д-т  сч. 91  К-т
6) 121 000 2) 22 500 7) 4000	1) 147 500
Об = 147 500	Об = 147 500
=	=

Прибыль = 147 500 - 121 000 - 22 500 = 4000.

Пример 13.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 45 000 руб., сумма начис­ленной амортизации за время эксплуатации — 38 000 руб. От­разить в учете операции по выбытию, рыночная стоимость объекта 7000 руб.

Решение:

1.Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 45 000 руб.

Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 — 38 000 руб. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 7000 руб. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от рыночной стоимости передаваемого объекта (в нашем примере она совпадает с остаточной): 7000 х 18 : 100 = 1260 руб.  Д-т 91 К-т 68

5.        Отражен убыток от безвозмездной передачи: Д-т 99 К-т 91 — 8260 руб. (7000 + 1260).

Пример 14.

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначаль­ная стоимость — 130 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 129 900 руб. Начислена зарплата рабо­чим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 130 000 руб. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 —129 900 руб. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 100 руб. Отражены расходы по разборке: Д-т 91 К-т. 70— 1250 руб.; Отчисления во внебюджетные фонды — (1250 х 30% : 100) Д-т 91 К-т 69 — 375 руб. Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91 —1200 руб. Определен и списан финансовый результат от разборки агрегата.

Таблица 4.7

Д-т  сч. 91  К-т
3) 100 4) 1250   375	5) 1200 6) 525
Об. = 1725	Об. = 1725
=	_=

Получен убыток в сумме 1775 руб. - 1200 руб. = 575 руб. Д-т 99 К-т 91 — 575 руб.

При списании имущества, стоимость которого до кон­ца не самортизирована и по которому ранее был возмещен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму «входно­го» НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную сто­имость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Пример 15.

Списан объект основных средств. Восстановительная сто­имость его по данным бухгалтерского учета 75 000 руб. Сумма начисленной амортизации равна 72 000 руб. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т 01/9 К-т 01 — 75 000 руб. — списана восстановительная стоимость объекта основных средств; Д-т 02 К-т 01/9 — 22 000 руб. — списана сумма начислен­ной амортизации; Д-т 91 К-т 01/9 — 3000 руб. (75 000 - 72 000) — списана остаточная стоимость объекта; Д-т 19 К-т 68 — 540 руб. [(3000 х 18%] — восстановлен «входной» НДС с суммы остаточной стоимости выбывшего объекта; Д-т 91 К-т 19 —1540 руб. — списан восстановленный НДС на финансовые результаты.

Учет затрат по восстановлению основных средств. Восстановление основных средств может осуществлять­ся посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес., начисление амортизационных отчислений приос­танавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержа­ния в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ре­монт обеспечивает ритмичность работы организации, со­кращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники за­трат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестои­мость продукции, работ, услуг в момент производства ра­бот, или за счет специально создаваемого резерва на ре­монт.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизиро­ванных объектов (форма ОС-3). Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяй­ственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремон­тной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отра­жают проводкой:

Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69 — при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы; при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы: 

•  Д-т 23 К-т 10, 70, 69 — на сумму затрат по выпол­нению ремонта;

• Д-т 25, 26, 29, 44 К-т 23 — на сумму списания затрат ремонтного цеха на затраты цеха или отде­ла, для кого выполнялся ремонт.

При подрядном способе ремонта организация за­ключает договор с подрядчиком.

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками: Д-т 25, 26 К-т 60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Учетной политикой организации может быть преду­смотрено расходы на ремонт сначала списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывать на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномер­ным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Учет консервации и модернизации основных средств. Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных норматив­ных показателей: увеличению срока полезного использо­вания мощности и т. п. При этом затраты на модерниза­цию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

•  Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 60 — отражены затраты на мо­дернизацию основного средства;

•  Д-т 01 К-т 08 — затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Начисление амортизации не производится во время ре­конструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Консервация — это вывод отдельных объектов основ­ных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продук­ции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структур­ных подразделений.

В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе прочих расходов (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).