ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 47 )

По кредиту осуществляют списание затрат на произ­водственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

Пример 4.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприя­тии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования и распределяются по видам продук­ции пропорционально сметным ставкам:

Таблица 8.13

Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Виды продукции	Нормативная заработная плата производственных рабочих	Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате	Сметная ставка (руб.)
изд. А	10 000	30%	3000
изд. Б	20 000	35%	7000

Коэффициент распределения указанных расходов: К = 15 000 : (3000 + 7000) = 1,5.

Определяем суммы расходов на содержание и эксплуата­цию оборудования, относящиеся на:

изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1,

изд. Б — 7000 руб. х 1,5 – 10 500 руб. Д-т 20 К-т 25/1.

Учет и распределение общепроизводственных расходов. Если на предприятии принята цеховая структура управ­ления производством, то для учета прочих расходов цеха (общепроизволдственных расходов) используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизвод­ственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

•  заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;

содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов; амортизацию зданий цехов; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах; прочие (расходы на содержание цеховых лаборато­рий, расходы на рационализаторство и др.); потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в кор­респонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каж­дому цеху полностью включают в производственную себе­стоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомога­тельных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорциональ­но принятой базе распределения (например, основной за­работной плате производственных рабочих).

Пример 5.

Общепроизводственные расходы составили в отчетном ме­сяце 75 000 руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А— 100 000 руб.,

по изд. Б — 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы пропорци­онально заработной плате производственных рабочих.

Решение:

1. Определяем коэффициент распределения: К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между из­делием А и Б:

изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб.  Д-т 20 К-т 25,

изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб.  Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на осно­вании данных ведомости № 12.

Учет общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному про­цессу и связанные лишь с его организацией и управлени­ем предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

Расходы на управление организацией:

заработная плата аппарата управления; командировочные расходы; представительские расходы; содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны; страховые взносы во внебюджетные фонды.

Прочие расходы:

почтово-телефонные, телеграфные, типографские; расходы на содержание оргтехники; расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, периодических изда­ний, переплетные работы; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение); амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы по подготовке кадров; проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собиратель­но-распределительном счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все рас­ходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76. В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас­пределению между видами продукции, как правило, про­порционально принятой базе распределения: Д-т 20, 23 К-т 26. Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Пример 6.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А — 300 000 руб.;

по изд. В — 250 000 руб.;

по изд. С — 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально основной заработной плате про­изводственных рабочих и списать на себестоимость изделий.

Решение:

1.        Коэффициент распределения равен: 99 750 : (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2.        Распределяем расходы между видами продукции:

изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500  Д-т 20 К-т 26;

изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750  Д-т 20 К-т 26;

изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500  Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таб­лиц № 1, 6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объе­мом производства и в практике международных стандар­тов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их могут относить, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в кор­респонденции: Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйствен­ных расходов целесообразно в организациях, осуществля­ющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Учет представительских расходов. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и об­служиванию представителей других организаций, по про­ведению деловых встреч с партнерами по бизнесу. К представительским расходам относят затраты:

•  по проведению официального приема (завтрака, обе­да) представителей;

по транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-зрелищных мероприятий; по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) в пределах утвержденных Советом (правлением)  смет на отчетный год. Общая сумма расхо­дов по смете и фактические расходы, относимые на себес­тоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, Исчисляемых по нормативам.

Согласно гл. 25 НК РФ норма для исчисления предста­вительских расходов должна, составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость Продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых долж­ны быть указаны дата и место, программа проведения де­ловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово­ры со сторонними организациями на предоставление соот­ветствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в корреспонденции: Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себе­стоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», но возмеща­ют из бюджета только ту часть налога, которая соответ­ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб­лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские расходы, понесенные предприятием; Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам; Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы; Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нормативным представительским расходам; Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам; Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо­ды на себестоимость продаж.

Пример 7.

В июле принимало делегацию .

Расходы составили:

буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

—        транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю­чая НДС — 90 руб.

Бухгалтер составила акт об отнесении затрат представительских расходов.