ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 43 )

Для обеспечения учета затрат производства по элемен­там и статьям калькуляции все затраты основного произ­водства группируют по видам изготавливаемой продук­ции на счете 20. Счет по отношению к балансу — актив­ный, сальдовый, по назначению — калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хо­зяйственных процессов.

Таблица 8.1

Счет 20 «Основное производство»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
1	2	3	4
Сальдо — фактическая себестоимость незавершенного производства	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад	10
10 10 16	Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции	Фактическая себестоимость окончательного брака продукции Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад	28 43
02 70 96	Амортизация основных средств Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции Резерв на оплату отпусков	Фактическая себестоимость выполненных работ оказанных услуг)	90
69 97	Взносы во внебюджетные фонды Расходы на освоение  новых видов продукции и производства
25/1 25/2 26 28	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования Общепроизводственные расходы,
Общехозяйственные расходы Потери от брака продукции
Итого фактические затраты отчетного месяца

Для определения себестоимости продукции и услуг вспо­могательных производств используют счет 23 «Вспомога­тельные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответ­ствует счету 20 «Основное производство».

Таблица 8.2

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
С — фактическая себе­стоимость незавершен­ного производства инструментальных и ремонтных цехов	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад	10
10	Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам	Фактическая себестоимость окончательного брака	28
70,69 96 25/1	Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим вспомогатель­ных производств Резерв на оплату отпусков Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, фактическая себестоимость оказанных услуг на сторону	23
25/2	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные)
28	Потери от брака продукции
Итого затрат на выполненные работы отчетного месяца

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продук­ции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению — от­четно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Таблица 8.3

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
1	2	3	4
С – сумма расходов, произведенных, но не включенных в себестоимость продукции	Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся	20,26
51	Расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода
51 10, 02, 70, 69, 96	Арендная плата за несколько месяцев вперед Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов)

Производственная необходимость в части регулирова­ния себестоимости продукции требует создания на пред­приятии резервов для предстоящих расходов (например, резерв на оплату отпусков рабочим). Для этих целей исполь­зуют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоя­щих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хо­зяйственных процессов.

Таблица 8.4

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
70	Сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов	С – сумма неиспользованного резерва по назначению (на отпуск рабочим)
Образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов	20,25,23

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

Таблица 8.5

Счет 28 «Брак в производстве»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
С — нет
10	Учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходован­ных на исправление брака продукции	Оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака	10
70, 69, 96	Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции	Списано расходов на виновников окончательно­го брака	73/2
25/1	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции	Списано (отнесено) расходов на виновников брака — поставщиков материалов	60
25	Общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции	Списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы	20,23
20,23	Списывается фактичес­кая себестоимость окончательного брака

Учет расходов по управлению и обслуживанию произ­водств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйствен­ные расходы».

На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. За­траты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце ме­сяца распределяются между видами продукции пропорцио­нально принятой базе распределения.

Таблица 8.6

Счет 25, субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
1	2	3	4
С —нет
10	Учетная стоимость от­пущенных товарно-ма­териальных ценностей на содержание машин и оборудования	Списание части затрат на исправление брака продукции	28
70, 69, 96	Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих по наладке и обслуживанию оборудования	Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомога­тельных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами)	20,23
60	Услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест (энергия, сжатый воздух и т. п.)
02	Амортизация оборудова­ния и внутрицехового транспорта
23	Услуги вспомогательных производств

Таблица 8.7

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
1	2	3	4
С — нет
10	Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т. п.	Списание части затрат на исправление брака продукции	28
70,69	Расходы на оплату труда с начислениями) рабочих цеха по охране труда и прочим работам	Списание остальной части затрат на продукцию ос­новного или вспомогатель­ных производств и их рас­пределение между вида­ми работ и изделиями (заказами)	20,23
70, 69, 96	Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха
02	Амортизация прочих основных средств цеха
60	Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха
71	Расходы из подотчет­ных сумм на содержа­ние зданий, сооруже­ний, цеха, охраны труда и технику безопасности

Таблица 8.8