ПМ. 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации (стр. 46 )

Распределение заработной платы и прочих перечислен­ных затрат производят в разработочной таблице № 1, кото­рую заполняют на основании первичных документов по учету труда и заработной платы. Затем на ее основе произ­водят записи в ведомости № 12 по начислению заработной платы по цехам (Д-т 20, 23, 25, 28), № 15 (Д-т 26, 97, 44, 96), журнале-ордере № 10/1 (Д-т 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий (К-т 70, 69, 96).

Резервы предстоящих расходов. Порядок формирования и учета резервов (оценочных обязательств) регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обя­зательства, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 34н (в ред. От 24.12.2010 г. № 000н) и ПБУ 8/2010 организации могут создавать резервы (оценоч­ные обязательства) на:

предстоящую оплату отпусков работникам; выплату вознаграждений по итогам года; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для отражения операций по учету таких резервов (оце­ночных обязательств) используется пассивный счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Формирование резерва на оплату отпусков осуществ­ляется следующим образом:

Оценочное обязательство в виде резерва определяется на последний день квартала (месяца). Основная сумма резерва рассчитывается путем умно­207жения среднедневного заработка по организации на количество неиспользованных всеми сотрудниками дней на конец квартала (месяца).

Сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарас­тающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2013 г. — 573 000 руб.).

Зарезервированные суммы резерва (оценочные обяза­тельства) отражают по кредиту счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата. Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96.

Использование резерва на оплату отпусков отражают записью: Д-т 96 К-т 70, 69.

Величину оценочных обязательств в виде резерва на оп­лату отпусков необходимо периодически уточнять (как минимум ежеквартально).

Если в результате переоценки обязательств оказалось, что остатка неиспользованного резерва не достаточно, что­бы рассчитаться с персоналом по отпускным, тогда делают дополнительные бухгалтерские записи на сумму пополне­ния резерва для каждой категории работников: Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

Если оценочное обязательство оказалось в избытке, тог­да излишки резерва списывают на прочие доходы: Д-т 96 К-т 91.

  Отп

% О = ---- х 100, (16)

  РОТп

где % О – процент ежемесячных отчислений в резерв; От – предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов; РОТп – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда персонала организации с учетом страховых взносов.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Ор) определяется ежемесячно по формуле:

Ор = РОТф х % О,  (17)

где РОТф – Сумма фактических расходов на оплату труда

Синтетический учет по счету 96 ведут в журнале-ордере № 10 в корреспонденции: Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

Пример 2.

В учетной политике для целей бухучета на 2013 г. прописало, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков работников определяется на конец каждого квар­тала по категориям работников исходя из количества неисполь­зованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29.4). В январе среднесписочное число работников 110 чел., месячный ФОТ — 2750 руб.

На 1 января 2013 г. величина оценочного обязательства (сальдо кредитовое на счете 96) была нулевой.

уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30% и на обязательное страхование от не­счастных случаев по ставке 0,2%.

Среднедневная зарплата сотрудников равен 850,34 руб. (2 750 000 руб. : 110 чел. : 29,4 дн.). Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2013 г. составила 590 986,3 руб. (850,34 руб. х 695 дн.). Определяем, не превышает ли средний заработок на од­ного сотрудника, начисленный нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2013 г., лимит в 568 000 руб. 2 750 000 руб. х 3 мес. : 110 чел = 75 000 руб. Сумма страховых взносов равна 178 478 руб. (590 986,3 х х 30,2%)., Итоговая величина резерва на оплату отпусков на 31 мар­та 2013 г. – 769 464,3 руб. (590 986,3 руб. + 178 478 руб.)

В бухгалтерском учете отчисления в резерв по категориям работников будут отражены записями:

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Работники основного производства») — 465 000 руб. (769 464,3 руб. х 420 дн : 695 дн.);

Д-т 25 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Работники, занятые в процессе обслуживания про­изводства») — 149 464,25 руб. (769 464,3 руб. х 135 дн. : 695 дн.);

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Управленческий персонал) — 155 000 руб. (769 464,3 х 140 дн. : 695 дн.).

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, па­ром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетичес­кие, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ре­монтно-строительные мастерские, компрессорный, инстру­ментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных про­изводств с кредита материальных и расчетных счетов в кор­респонденции: Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных произ­водств распределяют между потребителями услуг пропор­ционально количеству потребленных услуг в соответству­ющих единицах измерения (1 кВт х ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в коррес­понденции: Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспо­могательных производств оформляют следующими доку­ментами:

•        накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

•  акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

путевые листы — объем перевозок транспортного цеха; справки главного механика, главного технолога — объем работ и услуг, выполненных простым произ­водством.

Аналитический учет затрат вспомогательных произ­водств организуется:

•        в разрезе калькулируемых объектов — в карточках учета производства;

•        по цехам — в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Пример 3.

На основании хозяйственных операций составить бухгал­терские проводки и распределить затраты парокотельной между потребителями пара.

Таблица 8.11

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Израсходовано топлива в парокотельной станкоинструментального завода на выработку пара	10510	23	10/3
2	Начислена зарплата рабочим парокотельной	15 000	23	70
3	Произведены начисления во внебюджетные фонды от начисленной зарплаты	4500	23	69
4	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих парокотельной в размере 5% от начисленной зарплаты и страховых взносов	975	23	96
5	Определить фактическую себестоимость 1 т пара, если в отчетном месяце выработано 2500 т пара
6	Списать затраты парокотельной, если известно, что пар используется на отопление: цехов основного производства 2000 т; здания заводоуправления 500 т	24 788 6 197	25 26	23 23

1.        Фактическая себестоимость 1 т пара равна: 30 985 руб. : 2500 т = 12,394 руб.

2.        Списываем затраты парокотельной на потребителей:

•        отопление цеха: 12,406 руб. х 2000 т = 24 788 руб.;

•        отопление офиса: 12,406 руб. х 500 т = 6197 руб.

Таблица 8.12

Сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д-т	К-т
10 510 15 000 500 975	24 788 6 197
Об. 30 985	Об. 30 985
=	=

Учет расходов по обслуживанию производства и управления. К расходам по обслуживанию производства и управле­ния относят расходы на содержание и эксплуатацию ма­шин и оборудования, общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы.

Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. К таким расходам относятся:

заработная плата рабочих по обслуживанию обо­рудования;

страховые взносы во внебюджетные фонды; текущий ремонт оборудования; эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогатель­ных производств);         амортизация оборудования; прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распреде­лительном счете 25 «Учет общепроизводственных расче­тов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита ма­териальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69,02, 71, 60.