Владимирова , нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля) (стр. 24 )

Бюджет оплаты труда детализируется по направлениям использования. Он строится на год с квартальным распределением, а при приближении квартала — с разбивкой по ме­сяцам. Для малых предприятий, которых много в торговой отрасли, бюджет месяца может включать разбивку средств по дням. Учет нарастающего итога плановых и фактических данных способствует наглядности контроля за средствами. С бюджетом оплаты труда связаны платежи в такие госу­дарственные фонды, как пенсионный, социального страхо­вания, обязательного медицинского страхования, а также некоторые налоговые отчисления.

В бюджетировании совмещаются функции распределе­ния, использования и контроля. Схема бюджета позволяет вести постоянный контроль за расходованием средств. Она наглядно иллюстрирует экономию или перерасход за каж­дый день месяца и способствует своевременному принятию управленческих решений в случае необоснованного исполь­зования средств.

Пример 33. В табл. 3.20 указана плановая часть годового бюд­жета оплаты труда фирмы "ABC". При распределении средств по на­правлениям и периодам был учтен сложившийся в прошлом удельный вес использования и намечаемые изменения в предстоящем году в со­ответствии с целями стратегии развития фирмы.

По завершении планового периода в схему бюджета включаются фактические данные. Их сравнение с плановыми позволяет в рамках контроля перейти к анализу использования средств.

Таблица 3.20

Бюджет оплаты труда фирмы "ABC" на год (д. ед.)

Направления использования	Год	В том числе по кварталам
сумма	уд. вес, %	I	II	III	IV
1. Фонд заработной платы
план	12 780	67,44	3380	3150	3150	3100
факт
в том числе списочного состава
план	11 500	60,69	3040	2810	2810	2840
факт
2. Социальные выплаты					-
план	4382	23,12	1080	1080	1082	1140
факт
3. Прочие выплаты по оплате труда
план	1788	9,44	38	490	500	760
факт
Итого оплата труда
план	18 950	100	4498	4720	4732	5000
факт

Квартальный бюджет оплаты труда распределяется по месяцам. Если использование средств не имеет четко выра­женной сезонности, то на месяц указывается среднее значе­ние квартального показателя в размере одной трети. Мето­дика распределения средств на периоды учитывает основ­ные факторы влияния.

Пример 34. В табл. 3.21 указана схема квартального бюджета оплаты труда, в которой соизмеряются фактические и плановые рас­ходы по состоянию на 1 марта текущего года. Подобная практика бюд­жетирования позволяет от планирования плавно перейти к анализу.

Анализ использования средств способствует выявлению отклоне­ний, причины которых определяются и оцениваются. Особое внимание уделяется непредвиденным отклонениям в использовании средств по направлениям. По результатам анализа разрабатываются меры, на­правленные на нормализацию положения.

Вывод. В ходе контроля исполнения бюджета по состоянию на 1 марта текущего года выявлена экономия средств по всем направле­ниям использования. Она особенно значительна (превышает план ос­тавшегося третьего месяца квартала) по таким направлениям, как дол­жностные оклады, единовременное поощрение и оплата отпусков. Не­обходимо выявить конкретные причины подобных отклонений, и в случае, если они представляются нежелательными, устранить их.

В бюджетировании немаловажное значение имеет конт­роль расходования средств. Предприятию для функционирования в нормальном режиме необходимо знать, почему воз­никли отклонения от бюджетного плана. Выявленный нега­тив как источник отклонения средств бюджета подвергается более тщательному, чем обычно, анализу. Соответственно, разрабатываются меры, направленные на устранение воз­никших нарушений. Но всегда возможны ситуации, когда в динамичных условиях рыночной конъюнктуры отклонение фактических данных вызывается объективными причинами. В этом случае предприятию требуется осознание появившихся возможностей и допустимая корректировка бюджета в целях его адаптации к новым условиям деятельности. Поэтому в бюджетировании функция контроля предполагает анализ, причем и то, и другое проводится упорядоченно и непре­рывно. Такой подход к бюджету позволяет говорить о вклю­чении его в процедуру контроллинга предприятия, когда происходит координация управления для обеспечения опти­мального достижения целей деятельности.

Таблица 3.21

Бюджет оплаты труда на I квартал текущего года в фирме "ABC" (д. ед.)

Направления использования	Расходы
план	факт	отклонение на 01.03
месяца	квартала	за месяц	с начала квартала	за месяц	с начала квартала
1	2	3	4	5	6	7
1. Тарифные ставки	150	450	142	291	-8	-159
2. Должностные оклады	243	729	227	470	-16	-259
3. Сдельная зарплата	160	480	157	319	-3	-161
4. Доплаты и надбавки	103	309	99	200	-4	-109
в том числе:
компенсационные	71	213	69	139	-2	-74
стимулирующие	32	96	30	61	-2	-35
5. Текущие премии	210	630	204	415	-6	-215
6. Вознаграждение по итогам работы за год	222	222	222	222	-	-
7. Единовременное поощрение	18	55	10	22	-8	-33
8. Выплаты на питание и топливо	20	60	8	18	-12	-42
9. Оплата очередных отпусков	30	105	25	48	-5	-57
10. Оплата труда работников по гражданско-правовым договорам	ПО	340	97	215	-13	-125
11. Прочие выплаты	370	1118	351	624	-19	-494
Итого	1636	4498	1542	2844	-94	-1654

Подразделения предприятия составляют свои бюджеты по общей схеме. Однако на этом уровне может потребовать­ся детализация бюджета по дням месяца. Структура такого бюджета по направлениям использования может совпадать со структурой бюджета квартала и года предприятия, что удобно для соизмерения затрат, но может предусматривать и иную детализацию использования средств, продиктован­ную задачами управляемости.