Владимирова , нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля) (стр. 25 )

Пример 35. В табл. 3.22 указан бюджет оплаты труда на месяц одного из подразделений фирмы "ABC".

Вывод. Использование средств по состоянию на 20 число месяца свидетельствует об условном превышении расходования по следую­щим направлениям: а) выплаты из прибыли; б) прочие выплаты. При­чинами этого послужили: а) возникновение расходов по оплате стома­тологической больнице услуг, оказанных работникам фирмы; б) уве­личение взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. В бюджете последующих месяцев необходи­ма соответствующая корректировка средств прежнего бюджета опла­ты труда в связи с изменением размеров взносов по обязательному социальному страхованию.

Таблица 3.22

Бюджет оплаты труда подразделения "ВСД" фирмы "ABC"

на месяц (д. ед.)

(по состоянию на 20 число месяца)

Направления использования	Расходы
план	факт	отклонение
на день	на месяц	за день	с начала месяца	за день	с начала месяца
1. Основная заработная плата	17,8	533	17,6	352	-0,2	-181
2. Дополнительная заработная плата	17,7	531	17,2	344	-0,5	-187
3. Выплаты из прибыли	18,7	560	19,1	381	+0,4	-179
4. Прочие выплаты	0,4	12	0,5	10	+0,1	-2
Итого	54,6	1636	54,4	1087	-0,2	-549

Финансирование средств на оплату труда считается при­оритетным при формировании или. пересмотре функциональ­ных бюджетов предприятия, так как определяется значимо­стью такого ресурса, как живой труд. Пересмотр бюджета происходит коллегиально с участием руководства предприя­тия и его структурных подразделений.

Существуют основные концепции управления персона­ла, которые, как и выбранная стратегия развития предприя­тия, определяют различные подходы к обоснованию кадро­вой политики и, соответственно, к определению бюджета оплаты труда. Среди них такие концепции, как:

1) персонал-издержки. Согласно ей персонал рассматри­вается как издержки фирмы, которые необходимо сокращать. Для этой концепции характерны минимизация численности работников и затрат на них, небольшой период планирования и ориентация на количественные показатели в работе;

2) персонал-ресурс. В этой концепции персонал рассмат­ривается как один из основных ресурсов фирмы, которым надо грамотно управлять. Основными характеристиками подхода являются целесообразность работы с персоналом в соот­ветствии со стратегией развития фирмы, качественный и количественный прогноз этого ресурса, его оптимизация и расчет потребности на длительную перспективу и ориента­ция на качественные показатели деятельности работников;

3) персонал-технология. Она характеризуется более сво­бодным и автономным подходом к определению расходов на персонал. Решающее значение на затраты оказывает стиль управления, придерживаясь которого руководитель добива­ется осуществления поставленных задач с необходимым ка­чеством и в установленные сроки.

Особое значение при бюджетировании приобретает эко­номический анализ, проводимый по окончании планового периода (месяца, квартала, года). Он призван детально изу­чить обоснованность формирования и использования средств на оплату труда, а также выявить факторы, тормозящие развитие трудовых отношений и процесс нормальной дея­тельности предприятия. Этот анализ рассматривает разные аспекты оплаты труда. Поэтому используется методика, вклю­чающая широкий арсенал методов исследования. Отдельного анализа требует фонд заработной платы.

Экономический анализ фонда заработной платы включа­ет изучение:

• темпа изменения фонда по сравнению с его среднего­довой величиной последних лет;

• использования средств фонда по сравнению с планом и динамикой прошлых соответствующих периодов;

• факторов влияния на изменение фонда;

• первопричин факторов, оказавших отрицательное вли­яние на изменение фонда;

• расходования средств по подразделениям предприя­тия;

• структуры фонда (суммы и доли направлений исполь­зования) и оценки характера изменений;

• уровня фонда в выручке и в издержках, характера изменений этих параметров;

• выручки, приходящейся на единицу фонда заработ­ной платы;

• величины трудозатрат на единицу выработки (зарплатоемкости);

• рентабельности живого труда;

• средней заработной платы и сопоставление темпа ее изменения с темпом изменения производительности труда;

• уровня средней заработной платы по категориям ра­ботников;

• различий в уровне заработной платы по категориям, профессиям и разрядам работников в зависимости от приме­няемых систем заработной платы;

• обоснованности применяемых систем заработной пла­ты, их эффективности и связи с достижением целей дея­тельности предприятия.

Анализ оплаты труда работников начинается с исследо­вания основных результатов деятельности предприятия. Оце­нивается темп изменения оплаты труда, в том числе зара­ботной платы, по сравнению со. среднегодовыми темпами изменений последних лет. Далее изучается доля заработной платы в издержках и выручке предприятия. Удельный вес фонда заработной платы в выручке называется уровнем фонда заработной платы, а в коэффициентной форме он характе­ризует зарплатоемкость предприятия. Удельный вес фонда заработной платы в издержках предприятия отражает долю трудозатрат на предприятии в текущих затратах. Эти пара­метры изучаются в сравнении с планом и в динамике лет. Исследуется структура средств, т. е. направления их исполь­зования в целом по предприятию и по его подразделениям.

Пример 36. Провести анализ оплаты труда, в том числе фонда заработной платы, работников фирмы "ABC" за отчетный год (см. табл. 3.23 и 3.24). Сделать выводы.

Расчет. 1. Для определения реальной заработной платы работни­ков фирмы необходимо учесть индексы номинальной оплаты труда и потребительских цен. Индекс номинальной оплаты труда составил: во 2-м году — 1,1; в 3-м году — 1,08. Индекс потребительских цен соста­вил: во 2-м году — 1,07, а в 3-м году — 1,04.

Таблица 3.23

Данные об оплате труда работников фирмы "ABC"

за три последних года (д. ед.)

(в действующих ценах) .,

Показатели	1-й год	2-й год	3-й год (отчетный)
Оплата труда	12 277	13419	15 602
в том числе
фонд заработной платы	10 108	10612	11 547
социальные выплаты	1297	1855	2617
прочее	872	952	1438

Таблица 3.24

Данные об оплате труда работников фирмы "ABC"

за отчетный год (д. ед.)

(в сопоставимом виде)

Показатели	1-й год	2-й год	3-й год (отчетный)
Оплата труда	13 151	13 955	15 602
в том числе
фонд заработной платы	10 828	11 036	11 547
социальные выплаты	1389	1929	2617
прочее	934	990	1438

Тогда индекс реальной оплаты труда, рассчитываемый как раз­ность индекса номинальной оплаты труда и индекса цен, составит: 2-го года — 1,03, исходя из его изменения:

0,1 - 0,07 = 0,03.

3-го года — 1,04, исходя из его изменения:

0,08 - 0,04 = 0,04.

Теперь данные табл. 3.23 можно представить в сопоставимом виде, т. е. в ценах отчетного года (см. табл. 3.24):

фонд заработной платы 1-го года в ценах 3-го года:

10 108 х 1,03 х 1,04 =д. ед.);

фонд заработной платы 2-го года в ценах 3-го года:

10 612 х 1,04 =д. ед.) и т. д.

2. Рассчитывается среднегодовой темп изменения оплаты труда (в сопоставимых ценах) по формуле

где — среднегодовой темп изменения;

Vn — оплата труда в отчетном году;

V1 — оплата труда в первом году;

п — число лет.

Тогда

3. Определяется темп изменения оплаты труда 3-го (отчетного) года ко 2-му году (в сопоставимых ценах):

Он составляет 111,8%, т. е. выше среднегодового темпа изменения оплаты труда. С позиции воспроизводственной функции заработной платы это следует оценить положительно.

4. Находится доля фонда заработной платы в оплате труда после­дних лет:

1-го года — 10 108 :х 100% = 82,3%;

2-го года — 10 612 :х 100% = 79,0%;

3-го (отчетного) года —х 100% = 74,0%.

В полученных данных видна тенденция уменьшения доли зара­ботной платы во всех денежных выплатах работников. Оценка этой тенденции может быть различной: для нее требуется учет иной, более обширной информации. Но очевидно, что в фирме происходит увели­чение доли социальных и прочих выплат в оплате труда работников, что, возможно, связано с ростом прибыльности работы предприятия.

5. Рассчитывается темп изменения фонда заработной платы:

2-го года к 1-му —

11 036 :х 100% = 101,9%;

3-го (отчетного) года ко 2-му —

11 547 :х 100% = 104,6%.

Полученные данные характеризуют более высокий темп роста фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, что также заслуживает положительной оценки с социальной точки зрения. Экономическая оценка этого изменения будет дана далее.

6. Определяется доля фонда заработной платы в издержках обра­щения предприятия (см. табл. 3.25):

во 2-м году —:х 100% = 59,5%;

в 3-м (отчетном) году — И 547 :х 100% = 60,0%.

Эти данные свидетельствуют об увеличении доли фонда заработ­ной платы в текущих затратах предприятия, что с учетом сложив­шейся низкой ценой труда в стране можно оценить положительно.

Таблица 3.25

Показатели заработной платы работников фирмы "ABC" за два года (д. ед.)

Показатели	2 год	3(отчет­ный) год	Откло­нение	% изме­нения
1. Фонд заработной платы	10612	11 547	935	108,8
2. Издержки обращения	17815	19 241	1426	108,0
3. Выручка от реализации товаров			13 998	111,0
4. Доля фонда заработной платы в издержках (стр. 1 : стр. 2 х 100%)	59,5	60,0,	0,5	100,8
5. Уровень фонда заработной платы в обороте (стр. 1 : стр. 3 х 100%)	8,34	8,18	-0,16	98

7. Находится уровень фонда заработной платы в обороте: