Правовое регулирование межбюджетных отношений в Республике Казахстан (теоретико-правовые вопросы) (стр. 15 )

По юридической форме поступления в бюджет могут основываться на:

1)  односторонне - властном веление государства. Так, налоги, например, основываются на односторонне-властном велении государства;

2)  соглашение государства с плательщиком либо даже на одностороннем акте плательщика. Примером доходов выступают пожертвования, применительно к которым бюджетное законодательство использует термин «гранты», которые представляют собой одностороннюю сделку плательщика.

В юридической литературе встречается также деление доходов на возмездные и безвозмездные. К возмездным доходам относятся всякого рода сборы, которые рассматриваются в качестве платы за определенные государственные услуги (например, сбор за государственную регистрацию юридических лиц), плата за пользование государственным имуществом и т. д.

К безвозмездным доходам относятся налоги.

Как мы знаем, большая часть платежей носит общий характер, т. е. поступая в бюджет, они обезличиваются, смешиваются с другими поступлениями и распределяются без всякой связи со своим источником. Однако могут существовать и целевые доходы. Они предназначены для финансирования строго определенных расходов государством, определяемых конкретной его функцией.

В бюджетном законодательстве Республики Казахстан поступления в бюджет определяются как совокупность:

1) доходов бюджета;

2) официальные трансферты (кроме расходов бюджета), включая субвенции и бюджетные изъятия;

3) погашения основного долга по ранее выданным из бюджета кредитам, т. е. суммы, полученные бюджетом в результате погашения долга субъектами, получившими бюджетную ссуду (т. е. заемщиком бюджетных средств).

Таким образом, бюджетное законодательство Республики Казахстан употребляют термин «доходы бюджета» в более узком значении, по сравнению с общепринятыми, зато вводит понятие «поступления в бюджет», которое соответствует широкому толкованию бюджетных доходов. При этом сами поступления в бюджет законодательство Республики Казахстан подразделяет на три названных вида.

Все виды бюджетных поступлений распределяются между звеньями бюджетной системы. Разграничение бюджетных поступлений между звеньями бюджетной системы исходит из решения следующих задач:

1) каждое звено государственного устройства (республиканских органов и органов, представляющих административно-территориальные единицы) должно создать финансовую базу, которая необходима для обеспечения тех задач и функций, которые возложены на это звено. Так, республиканский бюджет должен обеспечить деятельность государства на республиканском (общегосударственном) уровне, местные бюджеты – деятельность государства на местном уровне;

2) каждый бюджет должен быть обеспечен денежными средствами, необходимыми для покрытия расходов, т. е. сбалансировать каждый бюджет в отдельности и всю бюджетную систему в целом;

3) каждый бюджет должен быть обеспечен денежными поступлениями с учетом численности населения, проживающего на территории, обслуживаемой данным бюджетом;

4) обеспечение равномерности поступления денежных средств в бюджеты с тем, чтобы обеспечить равномерность финансирования возложенных на данные бюджеты мероприятий;

5) создание заинтересованности у местных представительных и исполнительных органов государственной власти в расширении финансовой базы местных бюджетов за счет улучшения сбора бюджетных доходов и расширения источников их поступления.

Поступлениями бюджета являются доходы, суммы погашения бюджетных кредитов, поступления от продажи финансовых активов государства, займы (ст.11 БК РК).

В свою очередь доходы бюджета подразделяются на 3 группы:

1)поступления от налогов, сборов и других обязательных платежей. К этой группе относятся те платежи, которые в основном предусмотрены Налоговым кодексом Республики Казахстан;

2)неналоговые поступления;

3)доходы от операций с капиталом.

Каждая из этих групп доходов подразделяются на доходы республиканского бюджета и доходы местных бюджетов. Первую группу доходов бюджетов Республики Казахстан составляют налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Если говорить о доходах республиканского бюджета, то зачисляются следующие виды налогов, сборов и других обязательных платежей:

1) корпоративный подоходный налог, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

2) налог на добавленную стоимость, в том числе на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, и на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан;

3) акцизы на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4) акцизы на сырую нефть, газовый конденсат;

5) налог на игорный бизнес;

6) платеж по возмещению исторических затрат;

7) налог на добычу полезных ископаемых, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

8) рентный налог на экспорт, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

9) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств, а также их перерегистрацию;

10) таможенные пошлины на ввозимые и вывозимые товары;

11) плата за использование особо охраняемых природных территорий республиканского значения (ст.49 БК РК).

Что касается местных бюджетов, за ними закреплены следующие виды налогов, сборов и других обязательных платежей:

1) индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

2) социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

3) плата за эмиссии в окружающую среду;

4) сбор за проезд по платным государственным автомобильным дорогам областного значения;

5) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования областного значения;

6) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

7) плата за лесные пользования;

8) плата за использование особо охраняемых природных территорий местного значения;

9) налог на имущество юридических и физических лиц.

Таким образом, перечисленные государственные доходы либо полностью закреплены за республиканским бюджетом (например, налог на добавленную стоимость), либо полностью закреплены за местными бюджетами (например, налог на имущество юридических и физических лиц), либо поделены между этими бюджетами.

Вторую группу доходов бюджетов Республики Казахстан составляют доходы, которые именуются «неналоговые поступления». Они также распределены между республиканским и местными бюджетами. Так, к числу таких доходов, которые поступают в республиканский бюджет, относятся, доля прибыли государственных республиканских предприятий, поступления от продажи имущества, принадлежащего государственным учреждениям, подведомственным центральным исполнительным органам, поступление дивидендов на пакеты акций, являющихся республиканской собственностью, штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета и целый ряд других.

В местные бюджеты поступают такие неналоговые доходы, как дивиденды на пакет акций, являющихся коммунальной собственностью, доходы от проведения лотерей местными представительными органами, вознаграждения, полученные за предоставление кредитов из местных бюджетов, поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из областного бюджета и другие.

Определяющим для распределения неналоговых доходов между тем или иным звеном бюджетной системы (т. е. между республиканским и местными бюджетами) выступает признак права собственности (республиканская или коммунальная собственность), а также подведомственность субъекта, приносящего доход, центральным, т. е. республиканским исполнительным органам, влечет перечисление этого дохода в республиканский бюджет, а подчиненность местным исполнительным органам – перечисление в местный бюджет. Ряд платежей делятся поровну между республиканским и местными бюджетами.

Третью группу доходов бюджетов Республики Казахстан составляют «доходы от операций с капиталом».

К числу таких доходов, которые поступают в республиканский бюджет, относятся: а) поступления от приватизации республиканской собственности; б) поступления от погашения задолженности за полученные товары из государственных резервов и реализации зерна из государственных запасов; в) поступления от продажи земельных участков.

В местные бюджеты поступают следующие виды доходов от операций с капиталом: 1) поступления от приватизации объектов коммунальной собственности; 2) поступления от реализации зерна, закупаемого для самообеспечения регионов; 3) поступления от продажи права постоянного землепользования.

Мы знаем, что платежи в бюджет имеют различные основания. В одних случаях это – налоги, которые являются односторонним установлением государства, где само взимание денег носит принудительный, безвозмездный и безвозвратный характер. Уплата налога совершается вне воли и желания плательщика; уплачивая налог, налогоплательщик знает, что никакого эквивалента он взамен не получит и эти деньги ему никогда не вернутся.

В то же время существуют такие доходы бюджета, которые являются следствием добровольных, двухсторонних и возмездных отношений. Примером могут служить поступления от продажи государственного имущества, от его аренды, вознаграждения, полученные по депозитам Правительства, за предоставление кредитов из бюджета и т. д.

Государство может получать доходы различными путями, когда использует метод принудительного изъятия денег и когда вступает с плательщиком в товарно-денежные отношения, т. е. реализует то или иное государственное имущество либо оказывает те или услуги, а также получает доход от деятельности государственных предприятий и учреждений. В Бюджетном кодексе Республики Казахстан также предусмотрен еще один вид этих поступлений, которые составляют получение бюджетом официальных трансфертов (грантов).

Само понятие «трансферт» означает некое перечисление денежных средств [110, с.426], грант – предоставление денежных средств на безвозвратной основе для финансирования какой-либо программы или мероприятия.

К числу поступлений республиканского бюджета относятся полученные официальные трансферты (гранты):