Бюджетная система (стр. 13 )

1) прямым изъятием, что было присущим административной экономике;

2) на основе налогообложения этих предприятий на общих основаниях, что характерно для рыночной экономики.

Но при этом необходимо учитывать, что подобные платежи государственных предприятий в бюджет являются налогами только по форме, но не по содержанию, так как перехода стоимости от одного владельца к другому не происходит.

В современных условиях доходы от предпринимательской деятельности государства не имеют существенного бюджетного значения, поскольку государственный сектор имеет ограниченные рамки, а государственные предприятия преимущественно являются низкодоходными или функционируют на принципах неприбыльности или вообще убыточны, что связано, прежде всего, с социальной направленностью их деятельности.

Получение доходов в виде платежей за использование государственного имущества и угодий тоже не имеет ощутимого фискального значения. Таким платежам, в отличие от налогов, присущ эквивалентный характер взаимоотношений их плательщиков с государством.

Доходы от государственного имущества могут поступать на постоянной основе – арендная плата, или единовременно – доходы от приватизации государственного имущества.

Доходы от государственных угодий могут формироваться двумя способами:

1) от передачи соответствующих угодий или месторождений полезных ископаемых под концессию;

2) в виде платы за использование природных ресурсов.

В Украине установлены плата за специальное использование лесных и водных ресурсов и плата за пользование недрами (разделы XVII, XVI, XI Налогового Кодекса Украины) (при этом необходимо отметить, что отнесение их в соответствии с действующей бюджетной классификацией к налоговым доходам необоснованно, поскольку это эквивалентные взаимоотношения их плательщиков с государством).

Доходы от государственных услуг поступали до введения Налогового кодекса в форме государственной пошлины за совершение нотариальных действий, выдаче различных документов, патентов, лицензий и т. д.

Кроме рассмотренных выше доходов от предпринимательской деятельности государства и от государственных имущества, угодий и услуг, существует особая группа поступлений, которые можно определить как сопутствующие доходы бюджета. Это различные штрафные санкции и административные взыскания. Они создаются не как доходы бюджета, а как средства финансового воздействия на нарушителей действующего, в том числе и финансового законодательства. Поступления их в бюджет связаны с тем, что при установлении соответствующих санкций государство определяет их направление в бюджет (необходимо отметить, что отдельные виды штрафных платежей могут поступать в другие фонды или отдельным субъектам).

Основой формирования доходов бюджета являются налоги. Налоговый метод формирования доходов бюджета, в отличие от неналогового, имеет такие характерные черты, как принудительность, безэквивалентность, законодательно регламентированный порядок взыскания налогов, одинаковый подход ко всем плательщиков.

Налоги появились в процессе исторического развития одновременно с возникновением государства. С развитием товарно-денежных отношений развивались формы налога. Интересно проследить в этой связи, как менялись взгляды налогоплательщиков на необходимость содержать государство. Сначала в отношениях между государством и населением превалировала идея подарка, затем правительство просило народ о поддержке, далее возникла идея помощи государству, затем – жертвенности лица в интересах государства, еще позже у налогоплательщика развивается чувство долга и, наконец, побеждает идея принуждения со стороны государства, без какой-либо зависимости от воли плательщика. Одновременно менялись и названия соответствующих доходов государства: приношение, дар, дань, подать, повинность, налог.

Развитие понятия «налог» в историческом аспекте свидетельствует, что вместе с развитием рыночных форм отношений между отдельными субъектами хозяйствования формирование государственных доходов приобретало более принудительный характер. И это было объективным явлением, поскольку в процессе исторического развития государство, которое ранее было почти самым крупным собственником и поэтому могло формировать свои доходы непринудительным путем, постепенно передавало право собственности частным лицам, что способствовало развитию рыночных отношений. При этом государство получало право выполнения функций, связанных с управлением отделенной от него собственности. То есть в результате отделения государства-функции от государства-собственности появился такой экономический феномен, как налог.

Наряду с принудительным характером важным признаком налога называют его безэквивалентность. Необходимо отметить, что безэквивалентность в экономических отношениях, связанных с уплатой налога, заключается в том, что каждый плательщик в момент уплаты налога не получает соответствующий товар или услугу. С точки зрения общества в целом безэквивалентность налоговых отношений является несколько условной, поскольку в этом случае все, что государство получает через налоги, оно тратит на общественные нужды. В более широком понимании безэквивалентность можно определить как одностороннюю направленность экономических отношений, связанных с перераспределением стоимости ВВП от физических и юридических лиц в пользу государства.

Законодательная регламентация налоговых отношений является результатом развития демократических принципов в государственном управлении. Она дает возможность обществу, а значит плательщикам, контролировать установление новых и изменение существующих налогов.

Одинаковый подход ко всем налогоплательщикам, в отличие от дифференцированного при прямом изъятии доходов государством, обусловлен законодательным регламентированием взыскания налогов, установлением одинаковых ставок налогообложения, предоставлением льгот не столько отдельным субъектам налогообложения, сколько определенным приоритетным направлениям деятельности.

В системе доходов бюджета особую роль играют официальные трансферты. Их можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Внутренние, или бюджетные, трансферты отражают перераспределение средств между отдельными звеньями бюджетной системы. Выступая доходами одного бюджета, они одновременно являются расходами другого, а потому с позиций бюджета государства в целом не являются доходами. Внешние трансферты, например гранты и подарки от юридических и физических лиц данной страны или из-за границы, являются реальными доходами. Но это доходы разового и случайного характера, не играющие заметной роли.

По другим признакам доходы бюджета можно классифицировать следующим образом.

По признаку частоты появления доходы бывают регулярные (обычно регулярно включаются в доходы бюджета) и чрезвычайные (появляются в доходах при исключительных, но обоснованных обстоятельствах).

По способу отнесения доходы могут зачисляться в общий или специальный фонд бюджета.

4.2 Принципы формирования доходов бюджета. Эластичность доходов бюджета

Исходными принципами формирования доходов бюджета является фискальная и экономическая эффективность и социальная справедливость.

Принцип фискальной эффективности предусматривает достаточность доходов, минимизацию расходов на сбор доходов и предотвращение уклонения от уплаты платежей в бюджет, эластичность (или гибкость) системы доходов бюджета, равномерное распределение доходов между административно-территориальными единицами.

Поскольку доходы нужны государству для выполнения соответствующих функций, то система доходов бюджета должна обеспечивать соответствующий объем поступлений. Отсюда объем доходов, необходимый государству, определяется на основе объема его расходов.

Минимизация затрат на мобилизацию доходов обусловлена тем, что налоги взимаются вовсе не для того, чтобы их полностью использовать на возмещение расходов, связанных с взиманием этих налогов. Следовательно, максимальное уменьшение расходов на систему, обеспечивающую своевременное и полное поступление доходов, является одним из необходимых элементов фискальной эффективности системы доходов бюджета. Именно по этой причине большинство стран освобождает от налогообложения немало небольших налогоплательщиков, поскольку поступления от этих групп плательщиков могут иногда быть меньше, чем расходы государства на сбор с них налогов.

Предотвратить уклонение от уплаты налогов можно следующим образом:

1) через создание такой налоговой системы, которая бы слишком высоким уровнем налогообложения не заинтересовывала в неуплате налогов;

2) через налаживание эффективной системы контроля над правильностью и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками.

Для минимизации уклонений от уплаты налогов необходимо сочетать оба названных метода, поскольку при высоком уровне налогообложения даже значительное увеличение административной системы контроля над уплатой налогов не обеспечивает их удовлетворительного взыскания, тогда как расходы на содержание этой системы ощутимо растут.

Коэффициент эластичности системы доходов бюджета показывает, как изменяется объем поступлений в бюджет в зависимости от изменения объема валового внутреннего продукта (или другого макроэкономического показателя).

Если коэффициент эластичности больше единицы, то система доходов эластична, то есть изменения в объеме поступлений в бюджет происходят более высокими темпами, чем изменения в объеме валового внутреннего продукта.

При неэластичной системе доходов (коэффициент ниже единицы) изменение в объеме валового внутреннего продукта не влияет на изменение в объеме доходов государства или это происходит гораздо медленнее.

Эластичность доходов бюджета зависит от двух факторов:

1) эластичности каждого налога, входящего в систему налогообложения,

2) удельного веса этого налога в общем объеме поступлений.

Форма зависимости является прямой: в случае увеличения первого и второго факторов увеличивается и эластичность системы в целом. В свою очередь, эластичность каждого налога зависит от эластичности объекта налогообложения в отношении ВВП и метода определения налоговых ставок. Так, ставки, которые определяются в абсолютном выражении, приводят к уменьшению показателя эластичности соответствующего налога, пропорциональные ставки увеличивают эластичность, а максимальное влияние на увеличение показателя эластичности осуществляют ставки с высоким уровнем прогрессии.