Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 41 )

Первичные документы заполняются вручную либо на компьютере, не оговоренных исправлений не допускается.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и правильности оформления документов.

Информация из первичных документов накапливается в учетных регистрах (журналы - ордера, ведомости и т. д.).

Для кредитного кооператива рекомендуется следующие журналы и ведомости (по старому Плану счетов):

- для учета по сч. 50 "Касса" - журнал-ордер №1 и ведомость №1;

- для учета по сч. 51 "Расчетный счет" - журнал - ордер №2 и ведомость №2;

- для сч. 55, 56, 57 - журнал - ордер №3 и ведомости аналитического учета;

- для сч. 90, 92, 94, 95 - журнал - ордер №4;

- для сч. 71 - журнал - ордер №7;

- для сч. 58, 68, 75, 76 - журнал - ордер № 8 и ведомости №7 по каждому виду платежа;

- для сч. 02, 10, 26, 69, 70 - журнал - ордер №10 и ведомости аналитического учета;

- для сч. 85, 86, 87, 96 - журнал - ордер №12 и ведомости аналитического учета.

Движение первичных документов регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя. Контроль за соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.

В графике должны быть четко отражены следующие моменты:

1. Названия и формы первичных и бухгалтерских документов, как утвержденных Госкомстатом, так и разработанные кооперативом (лицевые счета, карточки, ведомости и др.).

2. Срок и периодичность их оформления (предоставления).

3. Кто составляет, подписывает и формирует учетные регистры.

4. Кто, кому и когда предоставляет первичную и бухгалтерскую отчетность. Таким образом, график документооборота отражает движение первичных

учетных и отчетных документов от момента их составления до формирования бухгалтерского баланса.

Например, документооборот по кассовым операциям должен обеспечить учет движения налично-денежных средств и денежных документов. График документооборота по кассовым операциям должен предусматривать положения о том, кто выписывает, подписывает, регистрирует документ, составляет отчет по кассе, периодичность его составления (ежедневно, за 2, 3 либо 5 дней) и кому сдаются кассовые отчеты с приложением первичных документов (приходных и расходных ордеров и т. п.).

Следует отметить, что отчеты по кассе должен принимать главный бухгалтер и объединять их в журнал-ордер № 1.

Документооборот по авансовым отчетам должен предусматривать формирование журнала-ордера № 7 при списании подотчетных сумм.

В документообороте также должно найти отражение движение банковских документов и их формирование в журналы-ордеры № 2, 3, 4.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты должны храниться в бухгалтерии в специальных шкафах. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах.

По окончании года все бухгалтерские документы должны передаваться в архив.

Срок хранения определяется согласно Перечню типовых документальных материалов.

4.2. Учет формирования и использования собственных средств СПКК.

Совокупность взносов пайщиков представляют следующие виды:

-  вступительный;

-  обязательный паевой;

-  дополнительный паевой;

-  членские взносы;

-  целевые взносы.

4.2.1. Учет паевых взносов и формирования паевого фонда

Паевые взносы являются, с одной стороны, основой формирования имущества СПКК, иными словами, они создают уставный (паевой) капитал. С другой стороны, они носят характер особой формы обязательств, т. к. они должны быть возвращены на условиях, принятых решением собрания пайщиков.

Обязательный паевой взнос определяется в Уставе и Правилах кооператива одинаковой суммой для всех пайщиков либо в зависимости от организационно-правовой формы пайщика (физическое или юридическое лицо).

Совокупность обязательных паевых взносов формирует уставный капитал (паевой фонд) кооператива и по старому Плану счетов учитывается на сч. 85 (сч. 80 "Уставный капитал" нового Плана счетов).

Аналитический учет паевого фонда ведется отдельно по каждому пайщику (в разрезе пайщиков).

Сроки взноса обязательного пая определяются Правилами кооператива. Рекомендуется устанавливать срок не более 2-х месяцев.

Обязательный пай может вноситься деньгами и имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость имущественного пая не должна превышать 50 % обязательного пая. Имущественный пай должен быть оценен комиссионно (комиссией).

Дополнительные паевые взносы принимаются только в денежной форме и только по инициативе самого пайщика.

Дополнительные взносы рекомендуется учитывать на сч. 85 (80)[1] по отдельному субсчету.

По результатам года на дополнительный пай начисляются дивиденды в размере, утвержденном Общим собранием.

Таким образом, взносы в паевой фонд отражаются следующими проводками (по новому Плану счетов):

Содержание операции	Дт	Кт
1. Отражение задолженности пайщиков по паевым взносам	75-1	85 (80)
2. Внесение паевых взносов	50,51	75-1
3. Дополнительные паевые взносы	50,51	85 (80)/ отдельный субсчет

В практике деятельности ряд СПКК учитывает паевые взносы (паевой фонд) на сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (по старому Плану счетов), поскольку местные налоговые органы считают использование счета "Уставный капитал для формирования паевого фонда в учете кооператива неправомерным. Однако, они не вправе определять методику бухгалтерского учета организации.

4.2.2. Отражение в учете вступительных, членских и целевых взносов

Вступительный взнос - это фиксированная в Уставе и Правилах кооператива сумма, которую пайщик обязан вносить при вступлении в кооператив.

Вступительные взносы должны учитываться на сч. 96 (86) на отдельном субсчете, поскольку они являются одним из источников покрытия административно-хозяйственных расходов кооператива. Вступительный взнос невозвратен.

Членские взносы и их размер определяются Общим собранием пайщиков и регламентируются правилами кооператива. Они вносятся ежегодно и в основном направляются на покрытие административно-хозяйственных расходов кооператива.

Членские взносы учитываются на сч. 96 (86) на отдельном субсчете.

Необходимо отметить, что ассоциированные члены кооператива могут, да и должны быть освобождены от членских взносов.

По нашему мнению, размер членских взносов должен носить индивидуальный характер в зависимости от делового партнерства с пайщиком и объема других источников, обеспечивающих доходную часть сметы кооператива.

Членские взносы пайщикам не возвращаются и используются, как было отмечено выше, на содержание и развитие кооператива.

В практике деятельности СПКК может возникать необходимость внесения пайщиками взносов различного целевого назначения. Как правило, расходы на содержание СКК покрываются за счет целевых взносов пайщиков. Кроме того, целевыми взносами пайщиков могут покрываться непредвиденные расходы, а также убытки при недостаточности фондов и резервов кредитного кооператива на эти цели.

Учет целевых взносов пайщиков следует проводить в соответствии с направлениями их использования, например:

-  целевые взносы за пользование заемными средствами;

-  добровольные целевые взносы пайщиков на определенные цели (приобретение кооперативом основных средств, формирование фондов, увеличение капитала и другие цели).

Целевые взносы отражаются на сч. 96 Целевые финансирование и поступления (86 "Целевое финансирование") в разрезе специальных субсчетов по каждому виду (назначению) взносов.

Отражение в учете целевых взносов представляется следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Приняты от пайщиков целевые взносы (на содержание СПКК за пользование заемными средствами, на формирование различных фондов и резервов)	50,51	96 (86)/ по субсчетам
2. Приняты дополнительные взносы на покрытие убытка по итогам года	50,51	96 (86)/ субсчет Взносы для покрьггия убытка

Созданные фонды и резервы служат источником финансирования целевых мероприятий. Например:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Формирование резервного фонда	96 (86)	86/1 (82/1)
2. Формирование страхового фонда	96 (86)	86/2 (82/2)
3. Создание резерва по сомнительным дол гам (рискам)	96 (86)	86/3 (82/3)
4. ………	96 (86)	86/4 (82/4)

4.2.3. Создание и использование фондов и резервов в СПКК

Кредитные кооперативы могут формировать фонды и резервы из различных источников и на различные цели. При этом формирование и расходование фондов и резервов должно осуществляться строго в соответствии с Уставом кооператива, положением о каждом фонде, а также Учетной политикой кооператива.